Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.09.2026 р. № 5376/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

  Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування норм податкового законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство у межах своєї діяльності здійснює придбання товарів, робіт та послуг (зокрема, але не виключно, послуг з перевезення) з метою їх подальшої передачі або використання під час надання благодійної допомоги.

Зазначені операції документально оформлюються пакетом документів, що включає: рішення (наказ) керівника про надання благодійної допомоги, договори з контрагентами, акти наданих послуг / видаткові накладні, розрахункові документи, податкові накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), спеціальні супровідні документи (ліцензії перевізників, страхові поліси, узгоджені маршрути за наявності), а також листи або акти приймання – передачі від отримувачів допомоги (зокрема, районних військових адміністрацій, органів місцевого самоврядування, військових частин тощо).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи має право платник податку при придбанні товарів, робіт або послуг, призначених для надання благодійної допомоги, включати суми ПДВ до складу податкового кредиту за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, незалежно від напряму їх подальшого використання;

2) чи передбачено чинним податковим законодавством право платника податку самостійно не включати до складу податкового кредиту суми ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною при придбанні товарів, робіт чи послуг для негосподарських цілей? Якщо так, чи звільняє це від обов'язку нарахування податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ;

3) на яку саме дату платник податків зобов'язаний скласти зведену податкову накладну відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі придбання послуг/товарів для надання благодійної допомоги: на дату їх придбання (підписання первинних документів / оплати) чи на дату фактичної передачі (надання допомоги);

4) що є базою оподаткування при складанні зведеної податкової накладної згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ за послугами, придбаними для цілей благодійності?

5) чи є наведений у цьому зверненні перелік первинних та супровідних документів достатнім для підтвердження здійснення операції з надання благодійної допомоги для цілей податкового обліку ПДВ;

6) чи звільняється такий платник від нарахування компенсуючих податкових зобов’язань згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, якщо придбані з ПДВ послуги безоплатно надаються на виконання офіційного запиту районної військової адміністрації, яка є органом державної влади, що фінансується за кошти державного бюджету, відповідно до пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються нормами Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі – Закон № 5073).

Цілі та сфери благодійної діяльності встановлено статтею 3 Закону № 5073.

Відповідно до частини першої статті 4 Закону № 5073 суб’єктами благодійної діяльності є благодійні організації, які утворені та діють відповідно до Закону № 5073, а також інші благодійники та бенефіціари.

Законодавство України про благодійну діяльність та благодійні організації базується на Конституції України та складається з цього Закону, Цивільного кодексу України, міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, та інших нормативно-правових актів (частина перша статті 2 Закону № 5073).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під безоплатно наданими товарами, роботами, послугами розуміються, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів а також роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Порядок формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V ПКУ.

На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі в негосподарській діяльності платника податку.

У абзаці 4 пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Щодо віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, слід зазначити, що статтею 198 розділу V ПКУ передбачено, що до податкового кредиту мають бути включені усі суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема, операцій з придбання товарів, робіт або послуг, підтверджені  зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними. ПКУ не передбачено будь-яких виключень щодо формування податкового кредиту для платників ПДВ, при придбанні товарів, робіт чи послуг, в тому числі для негосподарських цілей.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Разом з тим статтею 198 розділу V ПКУ  визначено право платника податку самостійно приймати рішення про включення сум ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною, складеною за операцією з постачання товарів/послуг на такого платника податку, до податкового кредиту того чи іншого звітного (податкового) періоду в межах 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.

Отже, Товариство може включити до податкового кредиту суму ПДВ, зазначену у податковій накладній, яка складена постачальником за операцією з постачання товарів/послуг незалежно від подальшого напряму використання таких товарів/послуг (у тому числі призначених для надання благодійної допомоги) та своєчасно зареєстрованої в ЄРПН (за умови дотримання інших правил, встановлених ПКУ для формування податкового кредиту).

Щодо питань 2-4

Не зважаючи на те, включив чи ні платник при придбанні товарів/послуг суму ПДВ до складу податкового кредиту за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, у разі призначення таких придбаних товарів/послуг для використання в неоподатковуваних операціях у платника податку в звітному періоді, в якому відбулось придбання таких товарів/послуг, виникає обов’язок нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до статті 185 розділу V ПКУ, виходячи з вартості придбаних товарів/послуг, що призначені для використання в неоподатковуваних операціях.

Податкова накладна за такою операцією складається не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду (місяця), у якому такі товари/послуги придбані для використання в неоподатковуваних операціях (зокрема при наданні благодійної допомоги).

Щодо питання 5

ПКУ не містить вичерпного переліку документі, достатніх для підтвердження здійснення операції з надання благодійної допомоги для цілей податкового обліку ПДВ.

При цьому питання документального підтвердження первинними документами операцій з безоплатного надання товарів у вигляді благодійної допомоги належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Щодо питання 6

Обов’язковою умовою для застосування норм, визначених абзацами четвертим та п’ятим пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, є безоплатність (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів/послуг.

Оскільки переліку товарів/послуг не визначено, вказані норми ПКУ застосовуються до операцій з постачання будь-яких товарів/послуг крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів/послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Операції Товариства з безоплатної передачі товарів/послуг для потреб забезпечення оборони України не будуть вважатися постачанням товарів та послуг у розумінні норм пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

така передача здійснюється суб’єктам, перерахованим у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

вказані операції не підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.

Якщо придбані з ПДВ послуги Товариство безоплатно (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передає зазначеній у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ категорії суб’єктів, зокрема, іншим утвореним відповідно до законів України установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави (в тому числі районній військовій адміністрації), і при цьому така операція не підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ, то зазначена операція не є постачанням товарів/послуг згідно з вказаним вище пунктом ПКУ і, відповідно, не є об’єктом оподаткування ПДВ.

За такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ (в тому числі за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ) Товариством не нараховуються, обов’язок щодо складання податкової накладної не виникає.

У разі недотримання умов, визначених пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, вказані вище операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).