Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.09.2026 р. № 5247/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення АТ  … (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із земельного податку та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є власником нежитлової нерухомості, реєстраційний номер якої 000000000000 (далі – Об’єкт нерухомості 1) (копія Витягу з Реєстру з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від  08.12.2025 надана) (далі – Витяг з Державного реєстру речових прав). Об’єкт нерухомості 1 розташований на земельній ділянці у м. Києві, кадастровий номер якої 0000000000:00:000:0000 (далі – Ділянка).

Внаслідок збройної агресії російської федерації 17.06.2025 Об’єкт нерухомості 1 зазнав пошкоджень. Згідно з наданою до звернення копією витягу з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України від  15.12.2025 (далі – Реєстр пошкодженого майна, Витяг з Реєстру пошкодженого майна), зазначено орієнтовну дату пошкодження – 17.06.2025, дату внесення до Реєстру пошкодженого майна – 15.12.2025, ІІ категорію пошкоджень.

Товариство, посилаючись на підпункт  69.14 пункту  69 підрозділу  10 розділу  ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі – підпункт  69.14 Кодексу), просить надати відповідь з наступних питань:

1, 2. Чи підлягає звільненню від нарахування та сплати земельного податку (далі – Податок) за Ділянку, на якій розташований Об’єкт нерухомості 1, а якщо так, то з якої дати таке звільнення застосовується – з дати пошкодження Об’єкта нерухомості 1 (17.06.2025) чи дати внесення відомостей до Реєстру пошкодженого майна (15.12.2025) ?

3, 4. Чи необхідно платнику податків подавати уточнюючі податкові декларації або інші документи для застосування звільнення від сплати Податку, якщо інформація щодо пошкодженого Об’єкта нерухомості 1 внесена до Реєстру пошкодженого майна, та чи повинен контролюючий орган самостійно враховувати наявну інформацію Реєстру пошкодженого майна ?

5. Чи правильно Товариство розуміє норму підпункту  69.14 Кодексу щодо застосування особливостей справляння плати за землю до всієї земельної ділянки як самостійного об’єкта оподаткування ?

Оскільки у зверненні відсутня інформація щодо оформленого Товариством права власності або користування на Ділянку, а відомості у Витягу з Реєстру пошкодженого майна внесені щодо іншого пошкодженого об’єкта нерухомого майна, реєстраційний номер у Державному реєстрі речових прав якого 848675980000 (далі – Об’єкт нерухомості 2), і не зазначено кадастровий номер Ділянки, то роз’яснення надаються Державною податковою службою України з трактування загальних норм податкового законодавства.

Щодо питань 1, 2.

Питання справляння плати за землю за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, врегульовано підпунктом  69.14ˡ пункту  69 підрозділу  10 розділу  ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі – підпункт  69.14ˡ Кодексу).

Згідно з підпунктом  69.14¹ Кодексу не нараховується та не сплачується плата за землю (Податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, дані про знищення яких та дані про земельні ділянки, на яких були розташовані зазначені об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, внесені до Реєстру майна, в межах площ (земельних ділянок), визначених підпунктом  69.14¹ Кодексу.

Плата за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, не нараховується і не сплачується за період починаючи з першого числа місяця, на який припадає дата знищення нерухомого майна, згідно з Реєстром пошкодженого майна, до останнього числа місяця, у якому зареєстровано речове право на новозбудований на такій земельній ділянці об’єкт житлової та/або нежитлової нерухомості в Державному реєстрі речових прав, або до останнього числа місяця, в якому припинено або скасовано воєнний стан в Україні, але не пізніше ніж до 1 січня 2026 року (абзац десятий підпункту  69.14¹ Кодексу).

У додатку 3 «Класифікаційні ознаки категорії пошкоджень об’єкта» до Методики проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженої наказом Міністерства розвитку громад та територій України від  06.08.2022 № 144 «Про затвердження Методики проведення обстеження та оформлення його результатів», зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.08.2022 №  898/38234, визначено, що до ІІ категорії пошкоджень встановлюється орієнтовний ступінь пошкоджень об’єкта в цілому 41-80 % та рекомендується виконання робіт з відновлення шляхом капітального ремонту (ремонтів), об’єкта (частин об’єкта), реконструкції об’єкта. До ІІІ категорії пошкоджень відноситься об’єкт непридатний для використання за цільовим призначенням, повністю втратив свою економічну цінність, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, ступінь та характер яких свідчить про небезпеку аварійного обвалення об’єкта (зруйновані об’єкти), яким встановлюється ступінь пошкодження 81-100 % та рекомендується виконання невідкладних робіт щодо демонтажу (ліквідації) об’єкта.

Отже, підставою для звільнення від оподаткування платою за землю за земельну ділянку, на якій розташований знищений об’єкт нерухомості, є витяг з Реєстру пошкодженого майна, в якому встановлено ІІІ категорія його пошкодження, дані про земельну ділянку.

Враховуючи викладене, на Товариство не поширюється звільнення від сплати Податку за Ділянку, на якій розташований Об’єкт нерухомості 2, пошкодження якого зазначено у Витягу пошкодженого майна за ІІ категорією.

Щодо питань 3, 4.

Відповідно до пункту  49.2 статті  49 Кодексу платник податків зобов’язаний за кожний встановлений Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

Статтею 50 Кодексу передбачено підстави та порядок внесення змін до податкової звітності. За наявності підстав та за умови додержання вимог статті  50 Кодексу платник податків має право вносити такі зміни до податкової звітності, з урахуванням строків давності, встановлених статтею  102 Кодексу.

У разі наявності у Товариства знищених об’єктів нерухомості, дані про які внесені до Реєстру пошкодженого майна із зазначенням ІІІ категорії пошкодження, то Товариство самостійно уточнює раніше задекларовані податкові зобов’язання з плати за землю шляхом подання уточнюючих податкових декларацій з плати за землю (Податок та/або орендна плата з плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) (далі – Декларація) за формою, чинною на дату подання.

Обов’язковим до заповнення є рядок 9 «Зміст доповнення» Декларації із зазначенням підстави на зменшення податкових зобов’язань з плати за землю згідно з даними витягу з Реєстру пошкодженого майна.

Оскільки платники плати за землю – юридичні особи щороку самостійно обчислюють суму плати за землю і подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки Декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею  46 Кодексу (пункт  286.2 статті  286 Кодексу), то самостійне врахування контролюючими органами даних Реєстру пошкодженого майна при обчисленні податкових зобов’язань з плати за землю Кодексом не передбачено.

Щодо питання  5.

Поширення особливостей справляння плати за землю, встановлені підпунктом  69.14ˡ Кодексу, обмежується на площі земельних ділянок, зокрема для юридичних осіб – власників знищених об’єктів нежитлової та житлової нерухомості:

100 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного об’єкта житлової або нежитлової нерухомості дорівнює або перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований об’єкт нерухомого майна;

50 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного об’єкта житлової або нежитлової нерухомості не перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований об’єкт нерухомого майна.

Отже, за умови розташування на земельній ділянці зруйнованого об’єкту нерухомості, дані про знищення якого та дані про земельну ділянку внесені до Реєстру пошкодженого майна, юридична особа має можливість не нараховувати та не сплачувати плату за землю в межах площі земельної ділянки, визначеної у підпункті  69.14¹ Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.