Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.09.2026 р. № 5384/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У звернені платник податків повідомив, що він є учасником міжнародної групи компаній (далі – МГК), у звітному році здійснював контрольовані операції і зобов’язаний подати Повідомлення, відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній (далі – Звіт) до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК.

Сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро.

На думку платника податків, якщо Звіт не подається, оскільки не виконується критерій щодо сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, який є меншим 750 мільйонів євро, то в графі 15 Повідомлення необхідно зазначити код «CВС805», який Порядком складання Повідомлення не передбачений.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана зі складністю застосування Порядку складання Повідомлення та полягає у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових зобов’язань, що виникають як наслідок наведеної ситуації.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

- щодо заповнення у Повідомленні граф 10 та 15 як наслідок наведеної ситуації?

 

Відповідно до підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платник податків – резидент України, що належить до МГК, у випадках, визначених цим підпунктом, зобов’язаний подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, Звіт в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Звіт подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, та за наявності однієї з визначених зазначеним підпунктом обставин.

Згідно із підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу для цілей подання Звіту застосовуються такі показники мінімального розміру сукупного консолідованого доходу МГК, до якої входить платник податків:

еквівалент 750 мільйонів євро – для обставин, визначених абзацом третім підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу;

еквівалент 750 мільйонів євро – для обставин, визначених абзацами четвертим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, але якщо законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК або уповноваженого учасника материнської компанії (у разі його призначення материнською компанією) визначено інший розмір сукупного консолідованого доходу МГК, деномінований не в євро, який згідно із законодавством такої іноземної юрисдикції застосовується для цілей подання Звіту (за наявності такого законодавства), граничним розміром для обставин подання Звіту, визначених абзацами четвертим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, вважається такий інший розмір.

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної МГК та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення.

Повідомлення подається центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Порядок складання Повідомлення, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 839 «Про затвердження форми та Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній», зі змінами (далі – Порядок № 839).

Відповідно до пункту 9 розділу ІІ Порядку № 839 у графі 10 зазначається код, який відповідає ролі платника податків у поданні Звіту. Залежно від обставин, визначених підпунктом 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, зазначається один із таких кодів, зокрема, «CBC709» – платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК. У цьому разі в графі 15 має зазначатися код «CBC801» або «CBC802», або «CBC809».

Відповідно до пункту 17 розділу ІІ Порядку № 839 у графі 15 зазначається інформація про статус подання Звіту МГК. Для цього застосовується одне із можливих значень, а саме:

CBC801 – Звіт подає кінцева материнська компанія;

CBC802 – Звіт подає уповноважений учасник МГК, в тому числі – резидент України. У цьому разі у розділі II Повідомлення зазначається інформація щодо уповноваженого учасника МГК;

CBC805 – Звіт не подається, оскільки не виконуються критерії щодо його подання згідно з Кодексом (сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, менше 750 мільйонів євро);

CBC809 – Звіт подає учасник МГК в Україні, оскільки виконується одна з умов згідно з абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Відповідно до пункту 10 розділу ІІ Порядку № 839, у графі 11 наводиться інформація щодо сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, в розрізі відповідних інтервалів сум шляхом зазначення одного із кодів в графі 11.1:

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 50 мільйонів євро, – UNC901;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, але є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, – UNC902;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 мільйонів євро, – UNC903.

Таким чином, якщо платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК, і сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, при складанні Повідомлення за звітний рік у графі 10 зазначається код «CBC709», у графі 11.1 – код «UNC901» або «UNC902» (залежно від інтервалу сум сукупного доходу), у графі 15, відповідно до абзацу 4 пункту 9 розділу ІІ Порядку № 839, зазначається код «CBC801» або «CBC802», або «CBC809» (залежно від статусу подання Звіту).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).