Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.09.2026 р. № 5281/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК

  Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо неврахованого у зменшення податкового зобов’язання авансового внеску та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством за 2023 рік сплачено та задекларовано нарахування авансових внесків при виплаті дивідендів (частини чистого прибутку). Зменшення нарахувань податку на прибуток підприємств за 2023 рік не декларувалось.

Авансові внески декларувались таким чином: рядок 6 Додатка АВ; рядки 16.2, 16.4 та 16.4.2 Додатка ЗП; рядки 20 та 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

При звітуванні податку на прибуток підприємств за І квартал 2024 року авансові внески, які були нараховані та сплачені за 2023 рік та не враховані у зменшення цього податку за 2023 рік, були відображені у рядку 16.3 Додатка ЗП до цієї декларації.

Нарахований податок на прибуток підприємств за І квартал 2024 року був зменшений на авансові внески попереднього (2023 року).

 

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо наступного:

чи вірним є розуміння, що при складанні декларації за звітний період «Півріччя 2024 року», сума неврахованого зменшення податку на прибуток підприємств, яка утворилася за підсумками І кварталу поточного року (рядок 16.4.2 Додатка ЗП за І квартал 2024 року), не підлягає перенесенню до рядка 16.3 Додатка ЗП за півріччя 2024 року? Значення рядка 16.3 Додатка ЗП за півріччя 2024 року повинно формуватися виходячи зі значення рядка 16.4.2 Додатка ЗП декларації за 2023 рік;

як наслідок, в наступних звітних податкових періодах (за три квартали 2024 року та 2024 рік) значення рядка 16.3 формується виключно за даними рядка 16.4.2 Додатка ЗП за 2023 рік?

Згідно з п. 36.1 ст. 36 Кодексу податковим обов’язком платника податку визнається обов’язок обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом.

Платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов’язання та/або пені, яку зазначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені Кодексом. Така сума грошового зобов’язання та/або пені вважається узгодженою (п. 54.1 ст. 54 Кодексу).

Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів врегульовано п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу.

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток – емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 Кодексу.

Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою ст. 136 Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

Якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об’єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством – емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду – на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

При цьому, сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів).

Авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений у зв’язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід’ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється під час репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до п. 141.4 ст. 141 Кодексу або міжнародних договорів України.

Згідно з п. 137.4 ст. 137 Кодекс податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація).

Зменшення нарахованої суми податку на суму нарахованого та сплаченого  авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді, відображається у Додатку ЗП до рядка 16 ЗП Декларації (далі – Додаток ЗП), зокрема:

сума нарахованого та сплаченого авансового  внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді, яка дорівнює показнику рядка 6 Додатка АВ до рядка 20 АВ Декларації (рядок 16.2);

сума нарахованого та сплаченого авансового  внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, що не була врахована у зменшення податку у попередньому звітному (податковому) році (рядок 16.3);

сума нарахованого та сплаченого авансового  внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 16.4), яка складається з:

суми, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді (рядок 16.4.1);

суми, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 16.4.2).

Оскільки показники Декларації розраховуються наростаючим підсумком, значення рядка 16.3 Додатка ЗП формується виключно на підставі показника рядка 16.4.2 Додатка ЗП до Декларації попереднього звітного (податкового) року.

З урахуванням зазначеного, у рядку 16.3 Додатка ЗП до Декларації за звітні (податкові) періоди 2024 року (І квартал, Півріччя, Три квартали, Рік) має зазначатись сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів, не врахована у зменшення податкового зобов’язання попереднього звітного (податкового) 2023 року, відображена у рядку 16.4.2 Додатка ЗП до Декларації за звітний (податковий) 2023 рік.

Отже, у звітних (податкових) періодах 2024 року (І квартал, Півріччя, Три квартали, Рік) значення рядка 16.3 Додатка ЗП до Декларації не змінюється та дорівнює показнику рядка 16.4.2 Додатка ЗП до Декларації за звітний (податковий) 2023 рік. 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).