Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.09.2026 р. № 5295/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

   Державна податкова служба України у відповідності до вимог статей  52,  53 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) на виконання рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від  00.00.2024 у справі №  … про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації Державної податкової служби України № …/ІПК/99-00-04-01-04  ІПК від  00.00.2024, яке залишено в силі постановою Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від  00.00.2026, в межах компетенції надає індивідуальну податкову консультацію на звернення …. заповідника (далі – Заповідник) від  00.00.2024 №….

У зверненні Заповідник повідомляє, що станом на 01.01.2024 у постійному користуванні перебувають земельні ділянки загальною площею 32 114,8414   гектара (далі – Ділянки), цільове призначення яких за кодом       04.01 – «Для збереження та використання біосферних заповідників» Класифікатора видів цільового призначення земельних ділянок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17  жовтня 2012  року №  1051 «Про затвердження Порядку ведення Державного земельного кадастру» (зі змінами), які є об’єктом оподаткування платою за землю.

Відповідно до Положення про Заповідник, затвердженого наказом Міністерства захисту довкілля та природних ресурсів України від  00.00.2020 №  … (у редакції наказу Міндовкілля від  00.00.2022 №  …) (із змінами)            (далі – Положення про Заповідник), Заповідник є бюджетною, неприбутковою, природоохоронною, науково-дослідною установою міжнародного значення, входить до складу природно-заповідного фонду України.

Заповідник пройшов державну атестацію як наукова установа за наказом Міністерства освіти і науки України від  00.00.2023 №  … «Про затвердження Висновків про результати державної атестації наукових установ».

Станом на дату звернення згідно з виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Заповідник здійснював такі види економічної діяльності: за основним видом за кодом «72.19 – Дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природних і технічних наук» та за кодами «02.20 – Лісозаготівлі», «16.10 – Лісопильне та стругальне виробництво» та «91.04 – Функціонування ботанічних садів, зоопарків і природних заповідників» КВЕД  ДК  009:2010.

На підставі отриманої на попередні звернення індивідуальної податкової консультації ДПС від 00.00.2022 №  …./ІПК/99-00-04-01-04-06 Заповідник  у 2023 році сплачував земельний податок (далі – Податок) за Ділянки.

Заповідник, висловлюючи думку, що як наукова установа має право на застосування податкової пільги зі сплати Податку за Ділянки природно-заповідного та іншого природоохоронного значення, передбаченою підпунктом  282.1.4 пункту  282.1 статті  282 Кодексу, просить надати роз’яснення щодо застосування пільги у 2024 році при обчисленні податкових зобов’язань з Податку.

Використання землі в України є платним (стаття  206 Земельного кодексу України).

 

Землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування, є платниками Податку (підпункт  269.1.1.2 підпункту  269.1.1 пункту  269.1 статті  269 Кодексу).

Підставою для нарахування Податку є, зокрема дані Державного земельного кадастру, дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (підпункти  «а», «б» пункту  286.1 статті  286 Кодексу).

Відповідно до Кодексу скористатися звільненням від сплати Податку мають право, зокрема, заклади науки (крім національних та державних дендрологічних парків) (за умови використання за цільовим призначенням), які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів (підпункт  282.1.4 пункту  282.1 статті  282 Кодексу).

На дату звернення Заповідник був включений до 22.11.2016 з ознакою неприбутковості «0048 – інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам, встановленим пунктом 133.4 статті  133 Кодексу», а 10.06.2024 внесені зміни до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою неприбутковості «0031 – бюджетні установи».

Поряд з цим 26.10.2024 з переліку кодів видів діяльності Заповідника виключено види діяльності за кодами «02.20 – Лісозаготівлі» та «16.10 – Лісопильне та стругальне господарство» КВЕД ДК  009:2010.

Ключову ознаку бюджетних установ встановлено у пункті  12 частини першої статті  2 Бюджетного кодексу України, де зазначено, що бюджетні установи – це органи державної влади, органи місцевого самоврядування, а також організації, створені ними у встановленому порядку, що повністю утримуються за рахунок відповідно державного бюджету чи місцевого бюджету.

Відповідно до частини четвертої статті   13 Бюджетного кодексу України власні надходження бюджетних установ отримуються додатково до коштів загального фонду бюджету, включаються до спеціального фонду бюджету і поділяються на групи, зокрема – надходження бюджетних установ від додаткової (господарської) діяльності та плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх основною діяльністю.

Здійснення бюджетними установами природно-заповідного фонду, в тому числі закладами науки, господарської діяльності з надання платних послуг врегульовано в постанові Кабінету Міністрів України від  28  грудня 2000  року №  1913 (із  змінами) (далі  – Постанова №  1913), якою затверджено Перелік платних послуг, які можуть надаватися бюджетними установами природно-заповідного фонду (далі  – Перелік послуг), прийнятого відповідно до статті  47 Закону України від  16 червня 1992 року №  2456-ХІІ «Про природно-заповідний фонд України» (із  змінами) (далі – Закон №  2456).

Дотримання вимог щодо додержання режиму територій та об’єктів природно-заповідного фонду в частині послуг, визначених у пункті  12 розділу  ІІ Переліку послуг, зокрема, з оброблення з обробленням деревини або виробів з неї, реалізації деревини та виробів з неї (сувенірів, пиломатеріалів і столярних виробів з неї), посилено приміткою про виключення Платних послуг з Переліку послуг для територій: природних заповідників, заповідних зон національних природних парків, біосферних заповідників, регіональних ландшафтних парків, ботанічних садів і дендрологічних парків.

 

Слід звернути увагу, що у зверненнях Заповідника з питання застосування пільги щодо сплати Податку повідомлялося, що внаслідок виконання природоохоронних заходів, у тому числі проведення різних видів рубок, утворюється деревина (ділова та дров’яна), частину якої Заповідник згідно з пунктом  12 розділу  ІІ Переліку послуг реалізує юридичним і фізичним особам.

З наведених норм законодавства вбачається, що право скористатися пільгою щодо сплати Податку, встановленою у підпункті  282.1.4 пункту  282.1 статті  282 Кодексу, у Заповідника виникає у разі дотримання вимог Постанови №  1913, в тому числі щодо передбачених у Переліку послуг вимог з додержання режиму територій та об’єктів природно-заповідного фонду відповідно до статей  17 – 19 Закону  №  2456 та Положення про Заповідник; включення власних надходжень, які мають цільове спрямування, до спеціального фонду бюджету.

Заповідник відповідатиме вимогам, визначеними у підпункті  282.1.4 пункту  282.1 статті  282 Кодексу, за умови повного утримання за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті  52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.