Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.09.2026 р. № 5342/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

  Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця (…) щодо питань з практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, фізична особа –  підприємець є платником єдиного податку третьої групи та планує здійснювати господарську діяльність із створення та реалізації цифрового контенту відеоконтент, анімація, ілюстрації, графічні роботи, у тому числі створені із застосуванням комп'ютерних програм та технологій штучного інтелекту) для їх подальшого продажу на іноземних сайтах – фотостоках, зокрема на сайті Dreamstime (https://www.dreamstime.com/).

При цьому, авторами із України публічний договір оферти щодо продажу їх робіт на сайті фотостоку Dreamstime укладається із компанією (…) (згідно з «Угодою про використання сайту» (…), розміщеною за адресою: (…)), і платежі також надходять від (…).

Суть діяльності фотостоків полягає в тому, що Автор завантажує на сайт фотостока створені ним роботи (фотографії, відео чи інші зображення). В подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість придбати фото, відео чи інші зображення, які були завантажені авторами на фотосток.

Одне зображення (фотографія, відео тощо) може продаватися безкінечне число разів, невизначеній кількості користувачів фотостоків.

Із суми коштів, сплаченої користувачами фотостоків за придбані ними фотографії, відео чи інші зображення, фотосток виплачує Авторові винагороду, обумовлену договором оферти фотостока.

Розмір винагороди автора визначається як відсоток від суми коштів, яка була сплачена користувачами фотостоку за зображення, що були ними придбані на цьому фотостоці та які належать Авторові.

Фотографії, відео чи інші зображення, придбані користувачами фотостоку, можуть бути використані особами, які їх придбали, для ілюстрування друкованих видань, як ілюстрації в електронних медіа, зокрема на різних сайтах тощо.

Виходячи з умов Угоди про використання сайту, сума коштів, що виплачується Автору як винагорода за його роботи (які були придбані користувачами фотостоку), в договорі називається «часткою від доходу» («Revenue Share»), що розраховується як відсоток від чистої суми продажу, отриманої Dreamstime.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

        1. Чи є виплати, що надходять від компанії (…) (згідно з

Угодою про використання сайту), як частка від доходу (яка в договорі називається «часткою від доходу» («Revenue Share»)), отриманого фотостоком від продажу його користувачам відео, фотографій, растрових та векторних зображень/ілюстрацій чи інших файлів, що належать Автору фізичній особі - підприємцю – роялті в розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи можуть кошти, що надходять фізичній особі  - підприємцю, як частка від доходу (яка в договорі називається «часткою від доходу» («Revenue Share»)), отриманому компанією (…) від продажу на фотостоці Dreamstime (https://www.dreamstime.com/) своїм користувачам відео, фотографій, растрових та векторних зображень/ілюстрацій чи інших файлів (створених фізичною особою - підприємцем), вважатися доходом фізичної особи - підприємця, отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку їх зарахування на рахунок фізичній особі  - підприємцю, відкритий у банківській установі в Україні), та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи - підприємця згідно п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

Відповідно до п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України, при цьому будь-який платіж отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності є роялті.

Як зазначено в Договорі про співпрацю з (…), «відповідно до розділу «Авторське право»

«Учасник надає (…) невиключну ліцензію на розміщення Медіаконтенту на своєму веб-сайті та його доставку своїй аудиторії, афілійованим особам або іншим представникам через різні медіаканали, а також надає (…) та її представникам право субліцензувати Медіаконтент своїм клієнтам відповідно до умов Ліцензійної угоди (…) без роялті, копія якої Учасник підтверджує, що ознайомився та погодився з нею.

Сторони погоджуються, що всі права, включаючи право власності та авторські права, на завантажені Медіафайли, зберігаються за Учасником, якщо інше не зазначено в ліцензійній угоді. Учасник визнає, що (…) або будь-який з його директорів, посадових осіб, співробітників, партнерів, агентів чи членів не зобов'язані та не вимагають виплати Учаснику жодної грошової чи фінансової компенсації за права, надані Учасником цим документом. Хоча (…) визнає, що його політика полягає в наданні Учаснику певних платежів щоразу, коли завантажуються Медіафайли, завантажені Учасником, сторони погоджуються, що (…) може час від часу змінювати таку політику, як цього вимагають обґрунтовані бізнес-цілі».

«Роялті для учасників – план необмежених завантажень»

«У рамках Безлімітного плану (…), Учасники отримуватимуть роялті наступним чином:

1. Фонд доходів та розподіл.

Наприкінці кожного календарного місяця (…) розподілятиме 40% валового доходу, отриманого від підписок на (…), до фонду роялті для учасників, який використовується для компенсації Учасникам, чиї Медіафайли були завантажені відповідно до Політики прийнятного використання.

Щоразу, коли медіафайл рівня «Нуль» завантажується в рамках Безлімітного плану, Учасник цього файлу отримує право на пропорційну частку Пулу роялті Учасника за цей місяць.15.05.2026, 09:36 Умови використання та правила участі (…) Роялті розраховуються пропорційно до кількості завантажень, отриманих кожним Медіафайлом Учасника за Безлімітним планом протягом відповідного місяця».

Таким чином та зважаючи на умови Договору (…) з Учасником у разі якщо Вами здійснюється передача прав на об’єкти права інтелектуальної власності (…), які (…) може розповсюдити кінцевим споживачам, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у іноземній системі, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. 

Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим Національним банком України на дату їх отримання у іноземній системі.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у іноземній системі, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.