Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.09.2026 р. № 5366/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

  Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства, та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником електричної енергії та здійснює операції з постачання електричної енергії із застосуванням касового методу податкового обліку з податку на додану вартість (далі – ПДВ). За умовами договорів купівлі – продажу електричної енергії на ринку двосторонніх договорів, укладеними з продавцями – переможцями аукціонів (далі – Договір), постачання проданої електричної енергії здійснюється за графіком відпуску / відбору, який є частиною типової форми договору та додаткової угоди до Договору.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи зобов’язує Кодекс Товариство підтверджувати ритмічність та безперервність постачання електричної енергії за укладеними Договорами з контрагентами,  враховуючи специфіку цього виду товару. Якщо так, то чим це може бути підтверджено?

2. Чи є графік відпуску / відбору електричної енергії в Додатковій угоді достатнім підтвердженням ритмічності та безперервності постачання електричної енергії. Якщо ні, то яким чином має бути підтверджено ритмічність та безперервність таких операцій?

3. Чи є підтвердженням ритмічного характеру постачання наявність однієї та більше оплат від контрагента за електричну енергію протягом місяця за умови відсутності факту постачання в цьому ж періоді, та чи дає право Товариству складати зведену податкову накладну за фактом отримання передплати за електричну енергію відповідно до умов укладеного Договору з контрагентом?
4. Чи має право Товариство складати зведену податкову накладну, якщо в місяці надходження коштів поставка електричної енергії ще не відбулась, а буде здійснена в періоді, визначеному відповідно до умов укладеного Договору з контрагентом, враховуючи суть та специфіку цієї господарської операції?
5. Чи має бути передбачено умовами Договору купівлі – продажу електричної енергії, складання зведеної податкової накладної, враховуючи специфіку цього виду товару?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу І Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу І Кодексу.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємством (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 996).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Пунктом 185.1 статті 185 розділу V Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників ПДВ з постачання товарів / послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця / замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів / послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, зі змінами, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до  пунктів 201.1, 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку ‒ продавець товарів / послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексу термін та надати покупцю за його вимогою.

Пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу визначено, що тимчасово, до 01 січня 2028 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону України від 13.04.2017 № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон № 2019), постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 розділу V Кодексу, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2028 року.

У разі якщо операції, визначені пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, мають безперервний або ритмічний характер постачання, платники податку можуть складати, зокрема, покупцям – платникам податку не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу протягом такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів / послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Під поняттям «касовий метод» для цілей оподаткування ПДВ розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Враховуючи викладене і виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2, 3 (в частині підтвердження ритмічності та безперервності)

Кодекс не містить обов’язку чи спеціальної процедури щодо окремого підтвердження ритмічності або безперервності постачання електричної енергії.

Для цілей застосування норм пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу ритмічним характером постачання вважається постачання товарів / послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Щодо питань 3 (в частині складання зведеної податкової накладної), 4  

Якщо у платника податку, який застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, протягом місяця не було постачання електричної енергії, а було лише отримано попередні оплати за електричну енергію, то можливість складання зведених податкових накладних у даному випадку Кодексом не передбачена, тобто платник повинен скласти податкові накладні у загальному порядку на дату отримання попередніх оплат.

Щодо питання 5

Правила складання договорів на постачання електричної енергії в Україні регулюються цивільно-правовими нормами до спеціальних нормативно-правових актів державного регулятора (НКРЕКП).

Періодичність складання зведених податкових накладних протягом звітного (податкового) періоду може бути визначена у цивільно-правовому договорі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).