Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.09.2026 р. № 5369/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

  ​​​​Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за спеціальне використання води (далі – Плата), керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що здійснювало спеціальне водокористування на території м. Херсон на підставі дозволу на спеціальне водокористування (далі – Дозвіл), строк дії якого закінчився 24.04.2022.

Товариство починаючи з березня 2022 року фактично не провадило господарську діяльність, у тому числі спеціальне водокористування, про те  звітувало з Плати до ІV  кварталу 2024 року (включно).

Товариство, посилаючись на норми постанови Кабінету Міністрів України від 18  березня 2022 року № 314 «Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану» (далі – Постанова № 314), зі  змінами, внесеними постанови Кабінету Міністрів України від 14 березня 2025 року № 288 «Про  внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 18 березня 2022 року № 314» (далі – Постанова № 288), яка набрала чинності з 18.03.2025, просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи вважається Дозвіл діючим після набрання чинності Постановою №  288, якою було виключено положення щодо автоматичного продовження строків дії строкових ліцензій та документів дозвільного характеру?

2. Якщо Дозвіл не вважається чинним після 18.03.2025, то з якого саме звітного періоду припиняється обов’язок Товариства подавати податкову звітність з Плати за умови відсутності фактичного спеціального водокористування та забору води?

3. Чи мало Товариство обов’язок подавати податкову звітність з Плати за І  квартал 2025 року та наступні звітні періоди, якщо після 18.03.2025 Дозвіл не вважався чинним, а фактичне спеціальне водокористування та забір води не здійснювалися?

4. Якщо контролюючий орган вважає, що Дозвіл продовжує діяти після 18.03.2025, яка конкретна норма законодавства, що є правовою підставою для продовження його дії після набрання чинності Постановою №  288?

5. У разі наявності обов’язку подавати звітність з Плати за відповідні звітні періоди, який конкретний звітний період, з якого виникає такий обов’язок, конкретні звітні періоди, за які Товариство повинно подати податкову звітність з Плати та чи повинна така звітність подаватися з нульовими показниками за умови відсутності фактичного спеціального водокористування та забору води, а  також порядок виконання такого обов’язку станом на дату надання індивідуальної податкової консультації (далі – ІПК)?

6. Чи застосовуються до Товариства штрафні санкції за неподання податкової звітності з Плати за відповідні звітні періоди, якщо Товариство:

– має Дозвіл, строк дії якого закінчився у 2022 році;

– з 2022 року фактично не здійснює спеціальне використання води та забір води;

– до ІV кварталу 2024 року включно подавало податкову звітність з Плати з  нульовими показниками;

– з 2025 року припинило подання податкової звітності з Плати у зв’язку з  відсутністю фактичного спеціального водокористування та з урахуванням змін законодавства щодо строків дії дозвільних документів;

– фактичний об’єкт оподаткування Платою у відповідних звітних періодах був відсутній?

Щодо питання 1

Платниками Плати є первинні водокористувачі, які, зокрема, використовують та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів (п. 255.1 ст. 255 Кодексу).

Спеціальне водокористування є платним та здійснюється на підставі Дозволу (ст. 49 Водного кодексу України).

Дозвіл надається територіальними органами центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері розвитку водного господарства (частина друга ст. 49 Водного кодексу).

У Дозволі встановлюються ліміт забору води, ліміт використання води та ліміт скидання забруднюючих речовин (частина двадцять перша ст. 49 Водного кодексу).

Плата обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої) водних об’єктів, встановлених у Дозволі, лімітів використання води, ставок Плати та коефіцієнтів (п.п. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодексу).

Водночас Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України листом від 24.09.2025 № 77-01/64588-03 (далі – Лист) згідно з висновками Державного агентства водних ресурсів України (лист від 19.09.2025 №  5207/5/4/11-25) та Державної регуляторної служби України (лист від  08.09.2025 №  4001/20-25), наданим на запит ДПС від 11.08.2026 № 12368/5/99-00-04-01-03-05, поінформовало ДПС, що відповідно до підпункту 5 пункту 1 Постанови № 314 (в редакції, що діяла з 11 травня 2022 року до 17  березня 2025 року) строки дії діючих строкових, зокрема, документів дозвільного характеру автоматично продовжуються на період воєнного стану та три місяці з дня його припинення чи скасування.

Підпункт 5 пункту 1 Постанови № 314 було виключено на підставі Постанови №  288, яка набрала чинності 18 березня 2025 року.

Поряд з цим, Законом України від 17 липня 2024 р. № 3869-IX «Про внесення змін до деяких законів України щодо спрощення умов провадження господарської діяльності в період дії воєнного стану в Україні», який набрав чинності 02 вересня 2024  року, статтю 11 «Прикінцеві положення» Закону про дозвільну систему було доповнено пунктом 22, який передбачає, серед іншого, що документи дозвільного характеру, строк дії яких закінчується у період дії воєнного стану, вважаються такими, дію яких продовжено на період дії воєнного стану та до кінця календарного року, в  якому припинено або скасовано воєнний стан, але не менше трьох місяців з дня його припинення чи скасування.

Враховуючи вищезазначене, термін дії документів дозвільного характеру, строк дії яких закінчився у період воєнного стану продовжується на період дії воєнного стану та до кінця календарного року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, але не менше трьох місяців з дня його припинення.

Таким чином, на підставі вище зазначених законодавчих норм строк дії Дозволу, виданий Товариству, вважається автоматично продовженим на період дії воєнного стану та до кінця календарного року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, але не менше трьох місяців з дня його припинення.

Щодо питання 2

Дозвіл, виданий Товариству, згідно з Листом вважається автоматично продовженим на період дії воєнного стану та до кінця календарного року, в  якому припинено або скасовано воєнний стан, але не менше трьох місяців з  дня його припинення.

Щодо питання 3

З огляду на те, що Дозвіл, виданий Товариству, вважається автоматично продовженим, то Товариство мало обов’язок подавати податкову звітність з  Плати за І  квартал 2025 року та наступні звітні періоди до кінця календарного року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, але не менше трьох місяців з дня його припинення.

Щодо питання 4

Державна податкова служба України при здійсненні контролю за обліком платників Плати пристала на позицію Міністерства захисту довкілля та природних ресурсів України, викладену у Листі, щодо продовження терміну дії документів дозвільного характеру, строк дії яких закінчився у період воєнного стану, на період дії воєнного стану та до кінця календарного року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, але не менше трьох місяців з дня його припинення.

Щодо питання 5

У Товариства з урахуванням позиції Міністерства захисту довкілля та природних ресурсів України, викладеної у Листі, на підставі діючого Дозволу виникає обов’язок з подання звітності з Плати з дати видачі такого Дозволу – 24.04.2019 до кінця календарного року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, тобто з ІІ кварталу 2019 року до кінця календарного року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, за фактично використані (забрані) обсяги води.

При декларування податкових зобов’язань з Плати у разі відсутності фактично використаних (забраних) Товариством обсягів води у рядку 8 податкової звітності з Плати зазначається величина об’єкта оподаткування Платою у розмірі «0». Таким чином, податкові зобов’язання з Плати за відповідні звітні періоди складатиме 0,00  гривень.

Слід зазначити, що видача, переоформлення та припинення дії (відкликання, визнання недійсним) Дозволу здійснюються відповідно до законів України від  17  лютого 2022 року № 2073-IX «Про адміністративну процедуру» та «Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності» у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку (частина третя ст. 49 Водного кодексу).

Підстави для припинення права спеціального водокористування визначено ст. 55 Водного кодексу.

Припинення права спеціального водокористування здійснюється шляхом припинення дії (відкликання, визнання недійсним) Дозволу (частина перша ст.  55 Водного кодексу).

Орган, що видав Дозвіл, приймає рішення про відкликання Дозволу, зокрема, у разі звернення водокористувача із заявою про відкликання Дозволу (абзац другий частини другої ст. 55 Водного кодексу).

Таким чином, якщо у суб’єкта господарювання закінчився термін дії Дозволу у період воєнного стану, то такий суб’єкт господарювання має право звернутися до відповідного дозвільного органу, що видав Дозвіл, з метою припинення дії (відкликання, визнання недійсним) такого Дозволу. Після припинення дії (відкликання, визнання недійсним) Дозволу у суб’єкта господарювання не виникатиме обов’язок із подання звітності з Плати.

Щодо питання 6

Штрафні санкції за неподання податкової звітності платником податків, зобов’язаним нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, передбачені пунктом 120.1 статті 120 Кодексу.

Неподання Товариством податкової звітності з Плати за звітні періоди починаючи з І кварталу 2025 року по дату надання ІПК тягне за собою накладення штрафу розмірах, визначених абзацами другим – третім пункту 120.1 статті  120 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).