Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.09.2026 р. № 5370/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податку на додану вартість та, керуючись статтею 52 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснило ввезення енергетичного обладнання згідно з преференцією (тимчасове звільнення від ПДВ). Відповідно Державна митна служба при митному оформленні у митній декларації зазначила митну вартість ввезеного енергетичного обладнання, ставку ПДВ 20 відс., суму нарахованого ПДВ, яка не підлягає сплаті до бюджету.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи треба відображати обсяг ввезеного на митну територію України енергетичного обладнання в податковій декларації з ПДВ (далі – декларація)?

2. Якщо треба,  то в якому рядку декларації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами Податкового кодексу, Митного кодексу України (далі – Митний кодекс) та іншими нормативно-правовими актами
з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I Податкового кодексу і частини другої статті 1 розділу I Митного кодексу).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I Податкового кодексу поняття, правила та положення, установлені Податковим кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I Податкового кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Податкового кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Податкового кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Податковому кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Ввезення товарів на митну територію України, вивезення товарів за межі митної території України – сукупність дій, пов’язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до Митного кодексу України (підпункт 14.1.211 пункт 14.1 статті 14 Податкового кодексу).

Пунктом 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу визначено, що тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX (далі − Указ № 64), але не більш як до 1 січня 2029 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI Митного кодексу.

Положення пункту 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу та пункту 9³⁶ розділу ХХІ Митного кодексу не застосовуються до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Податкового кодексу.

Згідно з підпунктами «а» – «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V Податкового кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Податкового кодексу розташоване на митній території України, а також операції платників податку з ввезення товарів на митну територію України.

Пунктом 190.1 статті 190 розділу V Податкового кодексу визначено, що базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

Форму та порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (далі – Порядок № 21).

Згідно з підпунктом 1 пункту 4 розділу V Порядку № 21 до розділу II «Податковий кредит» (рядки 10, 11 та 13 декларації) включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) з ПДВ (рядки 10.1, 10.2 та 10.3) або без ПДВ (рядок 10.4) товарів/послуг, необоротних активів на митній території України, ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів (рядки 11.1, 11.2, 11.3 та 11.4), отриманих на митній території України від нерезидента послуг (рядки 13.1 та 13.2).

Враховуючи викладене та з урахуванням опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Операції з ввезення товарів на митну територію України відображаються у податковій декларації з ПДВ відповідно до Порядку № 21: у разі ввезення товарів без сплати ПДВ (звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) – у рядку 11.4 декларації, у разі ввезення зі сплатою ПДВ за основною ставкою – у рядку 11.1 декларації з ПДВ. Подальше постачання товарів на митній території України (за основною ставкою) відображається у рядку 1.1 декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).