Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.09.2026 р. № 5372/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення, надіслане Фондом з метою доповнення інформації, наведеної у зверненні, на яке Фонду 22.07.2026 надано індивідуальну податкову консультацію, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 4226/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у Зверненні, об’єктом реалізації на електронному аукціоні буде виступати пул активів, сформований з корпоративних прав, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, та об’єктів нерухомого майна, які підлягають оподаткуванню ПДВ.

Зазначений пул активів буде виставлений на електронному аукціоні єдиним лотом, стартова ціна реалізації якого згідно з пунктом 22 Порядку реалізації активів, щодо яких ухвалено судове рішення про застосування санкції, передбаченої пунктом 11 частини першої статті 4 Закону України «Про санкції», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 січня 2026 року № 75 «Деякі питання реалізації активів, щодо яких ухвалено судове рішення про застосування санкції» (далі – Порядок № 75) буде встановлена на рівні сукупної вартості стартових цін кожного з активів, що включені до такого пулу.  

За результатами електронного аукціону буде визначено переможця та сукупну ціну реалізації єдиного лота (пулу активів), при цьому визначення ціни кожного з активів пулу в ході аукціону не визначатиметься, оскільки це не передбачено Порядком № 75.

У зв’язку з цим Фонд просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи врегульований податковим законодавством порядок визначення бази оподаткування ПДВ для операцій з товарами/послугами у випадку, коли оподаткуванню ПДВ підлягає частина активів відповідного правочину, а не всі активи правочину, і при цьому ціна кожного активу правочину не може бути визначена окремо;

2) у разі якщо податковим законодавством такий порядок не врегульований, чи правомірне з боку Фонду буде визначати базу оподаткування ПДВ для реалізованих у складі пулу активів об’єктів нерухомого майна з сукупної ціни реалізації пулу активів, визначеної за результатами електронного аукціону, пропорційно їх вартості у сукупній стартовій ціні пулу активів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктом 2 Порядку № 75 лот – актив, який виставляється на електронний аукціон; пул – сукупність активів, щодо яких ухвалено судове (судові) рішення про застосування санкції, передбаченої пунктом 1¹ частини першої статті 4 Закону № 1644, та які об’єднані в один лот в порядку, встановленому Фондом. До такого пулу можуть включатись акції, частки у статутному капіталі господарських товариств, майнові комплекси, права вимоги (зокрема до зазначених юридичних осіб), а також нерухоме та рухоме майно.

Пунктом 22 Порядку № 75 визначено, зокрема, що для пулу стартова ціна визначається на рівні сукупної вартості стартових цін кожного з активів, що включені до такого пулу.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі –   Закон № 996)).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами  «а»  і  «б» пункту  185.1 статті  185 розділу  V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів / послуг, місце постачання яких відповідно до статті  186 розділу  V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг (у тому числі ввезених на митну територію України) визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з розділом V ПКУ (пункт 201.14 статті 201 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС інформує.

Щодо питань 1, 2

Нормами ПКУ передбачено, що об’єкт оподаткування ПДВ виникає за операціями платника податку з постачання товарів/послуг, база оподаткування за якими визначається виходячи із договірної вартості таких товарів/послуг.

Пунктом 201.14 статті 201 розділу V ПКУ встановлено, що платник податку повинен самостійно забезпечити ведення окремого обліку оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операцій. При цьому, дані податкового обліку повинні відповідати даним бухгалтерського обліку.

Водночас, питання щодо визначення ціни реалізації (продажу) товару/послуги, в т.ч. вартості продажу на електронному аукціоні окремого активу (зокрема, об’єкту нерухомого майна) як складової пулу активів, не належить до компетенції ДПС.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).