Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.09.2026 р. № 5385/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм статті 39 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомив, що він є учасником міжнародної групи компаній (далі – МГК), здійснював протягом 2025 року контрольовані операції і зобов’язаний подати Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення), відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Платник податків зазначив про зміну належності до складу МГК, а саме:

до 24 березня 2025 року платник податків входив до МГК 1, материнською компанією якої є ААА. Протягом 2024 року бізнес, до складу якого входив платник податків, перебував у складі МГК 1. Сукупний консолідований дохід МГК 1 за 2024 фінансовий рік перевищував відповідний пороговий показник для подання звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній (Country-by-Country report/CbC) (далі – Звіт) та компанія ААА подавала Звіт за 2024 фінансовий рік у Сполучених Штатах Америки;

24 березня 2025 року завершено придбання бізнесу у ААА, унаслідок чого компанії перестали перебувати під контролем ААА та перейшли під контроль материнської компанії ВВВ, МГК 2. Отже, платник податків не входить до МГК 1.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи правильно платник податків розуміє, що для цілей заповнення Повідомлення за 2025 рік відповідною МГК є МГК 2, до складу якої платник податків входив на 31 грудня 2025 року, а інформація про припинення 24 березня 2025 року участі у МГК 1 має бути зазначена у графі 12 Повідомлення?

2. Чи правильно платник податків розуміє, що для визначення сукупного консолідованого доходу МГК 2 за фінансовий рік, що передує 2025 фінансовому року, сукупний консолідований дохід МГК 1 за 2024 рік не повинен автоматично визнаватися доходом МГК 2 та може застосовуватися показник консолідованого доходу підгрупи ВВВ за 2024 рік?

3. Оскільки сукупний консолідований дохід групи ВВВ за 2024 рік не досяг 750 мільйонів євро, то обов’язок платника податків подавати в Україні Звіт за 2025 фінансовий рік щодо МГК 2 не виникає?

 

Щодо питання 1

Відповідно до підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платник податків – резидент України, що належить до МГК, у випадках, визначених цим підпунктом, зобов’язаний подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, Звіт в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Звіт подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, та за наявності однієї з визначених зазначеним підпунктом обставин.

Згідно з підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу для цілей подання Звіту застосовуються такі показники мінімального розміру сукупного консолідованого доходу МГК, до якої входить платник податків:

еквівалент 750 мільйонів євро – для обставин, визначених абзацом третім підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу;

еквівалент 750 мільйонів євро – для обставин, визначених абзацами четвертим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, але якщо законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК або уповноваженого учасника материнської компанії (у разі його призначення материнською компанією) визначено інший розмір сукупного консолідованого доходу МГК, деномінований не в євро, який згідно із законодавством такої іноземної юрисдикції застосовується для цілей подання Звіту (за наявності такого законодавства), граничним розміром для обставин подання Звіту, визначених абзацами четвертим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, вважається такий інший розмір.

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної МГК та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення.

Повідомлення подається центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Перелік інформації, яку має містити Повідомлення, визначений підпунктом 39.4.2.2 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Порядок складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 839 «Про затвердження форми та Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній», зі змінами (далі – Порядок № 839).

Абзацами другим та третім пункту 6 розділу II Порядку № 839 встановлено, що у графі 6 проставляється один із двох кодів, які повідомляють про статус платника податків, який подає Повідомлення, щодо його належності до МГК, зокрема, UNC101 – платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113³ пункту 14.1.113 статті 14 розділу I Кодексу.

Відповідно до відповіді на питання 2 розділу ІІ «Питання застосування норм Кодексу, які регулюють заповнення та подання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній» Узагальнюючої податкової консультації щодо заповнення Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20 серпня 2021 року № 479 (далі – УПК № 479) , – підпунктом 39.4.1 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік. Відтак, у Повідомленні платник податків має зазначити інформацію щодо МГК, в яку він входить станом на 31 грудня звітного року. При цьому належність платника податків до МГК визначається відповідно до правил та послідовності аналізу, викладених у відповіді на запитання 1 цієї Узагальнюючої податкової консультації.

При цьому, якщо протягом звітного року у структурі міжнародної групи компаній відбувались зміни (зокрема, зміна материнської компанії, перехід платника податків із однієї міжнародної групи компаній до іншої тощо), то інформація про такі зміни зазначається платником податків у графі 12 Повідомлення.

Ця графа призначена для введення у текстовому форматі у довільній формі українською мовою приміток та попереджень з питань, що потребують уваги контролюючого органу, пов’язаних із інформацією, що наводиться у Повідомленні. Платник податків може зазначити у графі 12 інформацію щодо найменування материнської компанії МГК, до якої він входив до змін, що відбулися. Доцільно також зазначити державу (територію) заснування (інкорпорації) такої материнської компанії та її код як платника податків у країні реєстрації (якщо така інформація відома платнику податків).

Враховуючи викладене, у Повідомленні за 2025 рік платник податків має відобразити інформацію про участь у МГК 2, до складу якої він входить станом на 31 грудня 2025 року. Інформація про перехід платника податків з МГК 1 до МГК 2 має бути відображена у графі 12 Повідомлення із зазначенням, за можливості, найменування материнської компанії МГК, до складу якої платник податків входив до відповідних змін, що відбулися, держави (території) заснування (інкорпорації) такої материнської компанії та її коду як платника податків у країні реєстрації.

 

Щодо питання 2

Відповідно до відповіді на питання 1 УПК № 479 у Повідомленні платник податків зазначає, зокрема, розмір сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному року. При цьому дані щодо сукупного консолідованого доходу МГК у Повідомленні, глобальній документації з трансфертного ціноутворення та Звіті мають бути однаковими, а розмір сукупного консолідованого доходу визначається за єдиними принципами.

УПК № 479 передбачає, що при визначенні належності до МГК та сукупного консолідованого доходу необхідно враховувати, зокрема, випадки, коли у певному році відбулися зміни власності через злиття, поглинання чи поділ. Водночас визначення сукупного консолідованого доходу здійснюється з урахуванням правил формування консолідованої фінансової звітності МГК та застосовних міжнародних стандартів фінансової звітності.

Отже, сам факт входження бізнесу до складу МГК 1 протягом 2024 року не є достатньою підставою для висновку про те, що сукупний консолідований дохід МГК 1 за 2024 рік автоматично є сукупним консолідованим доходом МГК 2 за 2024 рік.

Разом з тим застосування саме показника консолідованого доходу підгрупи BВВ за 2024 рік можливе лише за умови, що такий показник відповідає правилам визначення сукупного консолідованого доходу МГК відповідно до Кодексу, МСФЗ або інших міжнародно визнаних стандартів фінансової звітності та відображає склад МГК, визначений за відповідними правилами.

Враховуючи викладене, сукупний консолідований дохід МГК 1 за 2024 рік не може автоматично визнаватися сукупним консолідованим доходом МГК 2 за 2024 рік. Водночас можливість застосування показника консолідованого доходу підгрупи BВВ за 2024 рік має визначатися з урахуванням правил формування консолідованої фінансової звітності та положень Кодексу щодо визначення сукупного консолідованого доходу МГК.

 

Щодо питання 3

Згідно з підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу для цілей подання Звіту застосовується показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу МГК, до якої входить платник податків, – еквівалент 750 мільйонів євро, з урахуванням особливостей, установлених зазначеним підпунктом.

Враховуючи встановлений підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу вартісний критерій мінімального розміру сукупного консолідованого доходу МГК для цілей подання Звіту, якщо за результатами визначення відповідно до вимог Кодексу, МСФЗ або інших міжнародно визнаних стандартів фінансової звітності сукупний консолідований дохід МГК 2 за фінансовий рік, що передує звітному, тобто за 2024 рік, був меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, то у платника податків не виникає обов’язку подавати в Україні Звіт за 2025 фінансовий рік щодо МГК 2.

Згідно з підпунктом 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій. Індивідуальна податкова консультація не передбачає проведення досліджень або перевірки наданих документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).