Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.09.2026 р. № 5388/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула щодо деяких питань оподаткування нерезидентів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, у Банку відкрито рахунок юридично особи – нерезидента, який отримав статус податкового резидента України – платника податку на прибуток зі статусом резидента.

Вказаний клієнт планує отримувати доходи з джерелом походження з України, зокрема:

процентний (купонний) дохід, інвестиційний дохід зв облігаціями внутрішньої державної позики України;

проценти за договорами банківського вкладу (депозиту);

інші процентні доходи, що можуть виплачуватися банком.

У зв’язку з тим, що клієнт одночасно є юридичною особою – нерезидентом та перебуває на податковому обліку в Україні як платник податку на прибуток зі статусом податкового резидента України, Банк запитує:

1. Чи зобов’язаний Банк утримувати податок з доходів нерезидента відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу під час виплати процентного (купонного) доходу за ОВДП та/або процентів за депозитним договором юридичної особі, яка перебуває на обліку в контрольному органі як «нерезидент, який отримав статус податкового резидента України – платник податку на прибуток зі статусом резидента»?

2. Чи повинні суми таких доходів відображатися Банком у Додатку ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств як виплати на користь нерезидента?

3. Чи вважається особа, яка перебуває на обліку в контролюючому органі як:

«нерезидент, який отримав статус податкового резидента України – платник податку на прибуток зі статусом резидента»,

платником податку на прибуток підприємств на таких самих умовах, що й юридична особа – резидент України для цілей застосування п. 141.4 ст. 141 Кодексу?

4. Чи поширюється на доходи такої особи правила оподаткування доходів нерезидентів, передбачені п. 141.4 с. 141 Кодексу, чи такі доходи підлягають оподаткуванню в порядку, встановленому для платників податку на прибуток підприємств зі статусом резидента?

5. Які документи повинен мати Банк для підтвердження правомірності незастосування п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу при виплаті процентів особі, що перебуває на обліку як «нерезидент, який отримав статус податкового резидента України – платник податку на прибуток зі статусом резидента»?

Відповідно до п.п. 133.1.5 п. 133.1 ст. 133 Кодексу платниками податку – резидентами, зокрема, є юридичні особи, що утворені відповідно до законодавства інших країн (іноземні компанії) та мають місце ефективного управління на території України.

Іноземна компанія має право самостійно визнати себе податковим резидентом України з 1 січня календарного року, в якому відповідну заяву за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, подано до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

У разі якщо іноземною компанією буде подано заяву про визнання податковим резидентом України в період з 1 до 31 грудня календарного року, першим податковим (звітним) періодом буде рік, наступний за роком, в якому була подана заява.

Іноземна компанія, що отримала статус платника податку - резидента, не визнається контрольованою іноземною компанією.

Юридична особа, визнана нерезидентом України відповідно до міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування, автоматично визнається платником податку - нерезидентом.

Отже, іноземна компанія, яка зареєстрована в Україні із статусом податкового резидента України, включена до кола платників податку на прибуток підприємств – резидентів України.

При цьому звертаємо увагу, що норми п.п. 133.1.5 п. 133.1 ст. 133 Кодексу стосовно набуття іноземною компанією статусу податкового резидента України відносяться до розділу ІІІ Кодексу «Податок на прибуток підприємств», тобто нерезидент, який набув статус податкового резидента України, розглядається як резидент України з метою оподаткування податком на прибуток підприємств.

Відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п. 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 – 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Положення п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу застосовуються податковим агентом під час виплати доходів на користь нерезидента.

Якщо на момент виплати доходів з джерелом походження з України іноземна компанія, зареєструвавшись в Україні, отримала статус податкового резидента України, то положення п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу не застосовуються до такої виплати.

Іноземна компанія, яка отримала статус податкового резидента України, зобов’язана обраховувати та сплачувати податок на прибуток підприємств у загальному порядку, передбаченому Кодексом, для платників податку - резидентів з поданням до контролюючого органу, у якому така компанія перебуває на обліку як платник податків, Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 2015 року № 897, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 листопада 2015 року за № 1415/27860 (далі – Декларація).

Отже, враховуючи викладене вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 3, 4

У разі якщо на момент виплати доходів з джерелом походження з України іноземна компанія, зареєструвавшись в Україні, отримала статус податкового резидента України відповідно до п.п. 133.1.5 п. 133.1 ст. 133 Кодексу, то доходи такого нерезидента не підлягають оподаткуванню відповідно до положень п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу. Такі доходи підлягають оподаткуванню за правилами розділу ІІІ Кодексу для платників податків – резидентів України.

Щодо питання 2

Оскільки, іноземна компанія, яка зареєстрована в Україні із статусом податкового резидента України, включена до кола платників податку на прибуток підприємств – резидентів України і подає Декларацію, то Банк не заповнює Додаток ПН до Декларації та не відображає доходи на користь такої іноземної компанії в цьому Додатку.

Щодо питання 5

Для правомірності незастосування п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу при виплаті процентів особі, що перебуває на обліку як «нерезидент, який отримав статус податкового резидента України – платник податку на прибуток зі статусом резидента» достатньо мати документи, що підтверджують статус такого нерезидента. Це може бути довідка контролюючого органу або витяг з Реєстру платників податків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).