Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.09.2026 р. № 5408/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ « » (далі – Товариство), щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні повідомляє, що є суб’єктом господарської діяльності, що здійснює діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор на підставі ліцензії на провадження діяльності з організації та проведення азартних ігор казино в мережі інтернет.

Під час нарахування та виплати гравцям доходів у вигляді виграшів в азартних іграх Товариство виконує функції податкового агента, зокрема щодо нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб.

Товариство для забезпечення своєї статутної діяльності використовує орендовані приміщення, оскільки не має у власності нерухомого майна, придатного для розміщення офісу.

У зв’язку зі зростанням вартості оренди, зміною умов користування орендованим приміщенням та виробничими потребами Товариство має намір змінити своє місцезнаходження з поточної адреси, розташованої у ( ) районі міста ( ), на адресу, розташовану в іншому адміністративному районі міста ( ).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи застосовуються положення частини восьмої ст. 45 Бюджетного кодексу України та пп. 10.2, 10.13 розділу Х Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09 грудня 2011 року № 1588 у разі зміни місцезнаходження Товариства із ( ) району міста ( ) на інший адміністративний район міста ( ), якщо така зміна не призводить до зміни населеного пункту та території територіальної громади?

На які бюджетні рахунки Товариство повинно буде сплачувати податок на доходи фізичних осіб з виграшів фізичних осіб після державної реєстрації зміни місцезнаходження: за попереднім місцезнаходженням – до закінчення поточного бюджетного періоду чи за новим місцезнаходженням – з дати взяття Товариства на облік у відповідному контролюючому органі?

2. Чи є сума коштів, яка на дату державної реєстрації зміни місцезнаходження Товариства буде зарахована до бюджету за відповідним видом платежу понад суму податку на доходи фізичних осіб, що підлягала перерахуванню з фактично виплачених гравцям виграшів, надміру сплаченим грошових зобов’язанням у розумінні п.п. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та чи повинна така сума обліковуватися в інтегрованій картці платника за податком на доходи фізичних осіб з виграшів?

Чи повинна інтегрована картка платника разом з усіма наявними обліковими даними, історією надходжень та надміру сплаченою сумою автоматично передаватися з попереднього місця обліку Товариства до нового місця обліку відповідно до Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2021 року № 5 (далі – Порядок № 5) без подання Товариством окремої заяви? Якщо так, у який строк повинна здійснюватися така передача?

3. Чи буде після зміни місця податкового обліку Товариства зазначена сума вважатися надміру сплаченою сумою того самого платежу в розумінні абзацу третього п. 87.1 ст. 87 Кодексу та чи зможе вона без подання заяви Товариством використовуватися для виконання майбутніх обов’язків податкового агента зі сплати податку на доходи фізичних осіб з виграшів за актуальним місцем обліку?

Чи впливатиме на можливість такого використання зміна реквізитів бюджетного рахунку, коду території або обслуговуючої ДПІ за умови, що платник податків, вид платежу, код класифікації доходів бюджету та територіальна громада залишатимуться незмінними?

4. Якщо автоматична передача або використання надміру сплаченої суми без подання заяви не передбачені, які саме дії має вчинити Товариство для перерахування та подальшого використання відповідних коштів за актуальним місцем обліку, а саме:

- до якого контролюючого органу має бути подано відповідну заяву;

- чи необхідно подавати заяву за електронною формою J1302002?

5. Який передбачений законодавством порядок дій має застосовувати Товариство для отримання офіційного підтвердженого розміру сплаченої суми та факту її передачі до інтегрованої картки платника за актуальним місцем обліку, якщо доступне в Електронному кабінеті відображення за відповідним платежем містить операції з надходження коштів, але не містить показників нарахування та сальдо розрахунків?

Який документ, заяву або електронне звернення необхідно подати для проведення звірки розрахунків із бюджетом та виправлення облікових даних у разі неповної або некоректної автоматичної передачі інтегрованої картки платника?

Частиною другою ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Щодо першого питання

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу, відповідно до п.п. 168.4.1 п. 168.4 якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України (далі – БКУ).

Частиною другою ст. 64 БКУ встановлено, що податок на доходи фізичних осіб (крім податку, визначеного абзацами п’ятим і шостим цієї частини статті), який сплачується (перераховується) податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Згідно з п.п. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 Кодексу такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі – відокремлений підрозділ).

Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених Кодексом, – за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості) (п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 Кодексу).

Згідно з п. 63.3 ст. 63 Кодексу з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку) у порядку, встановленому наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 «Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів» із змінами та доповненнями (далі – Порядок № 1588).

Згідно з абзацом другим частини п’ятої ст. 78 Бюджетного кодексу України (далі – БКУ), у разі зміни місцезнаходження суб’єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством, зокрема, місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.

Згідно з п. 10.13 розділу X Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 із змінами та доповненнями (далі – Порядок № 1588) платник податків, який згідно з п. 10.2 розділу X Порядку № 1588 має сплачувати за попереднім місцезнаходженням, зокрема, місцеві податки і збори, після взяття на облік в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) обліковується до кінця бюджетного періоду (календарного року) в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) із відповідною ознакою.

Пунктом 10.2 розділу X Порядку № 1588 встановлено, що у разі зміни місцезнаходження суб’єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством, зокрема, місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.

Таким чином, у разі зміни податкової адреси, пов’язаної зі зміною адміністративного району, юридична особа сплачує податок на доходи фізичних осіб з виграшів фізичних осіб за попереднім місцезнаходженням до закінчення поточного бюджетного року.

Щодо другого – п’ятого питань

Порядок відображення в інтегрованій картці платника сум надходжень платежів передбачено главою 2 розділу III Порядку № 5.

Відповідно до п. 2 підрозділу 2 розділу III Порядку № 5 рознесені платежі відображаються в ІКП датою зарахування на рахунки, відкриті в Казначействі, кодом первинного показника оперативного обліку зі сплати / повернення сум відповідно до поля «Код виду сплати» платіжної інструкції згідно з переліком кодів видів сплати, визначеним Порядком заповнення реквізиту «Призначення платежу» платіжної інструкції під час сплати (стягнення) податків, зборів, митних, інших платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, внесення авансових платежів (передоплати), грошової застави, а також у разі їх повернення, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 22 березня 2023 року № 148.

Надміру сплачені грошові зобов'язання – це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату (п.п. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань визначені ст. 43 Кодексу.

Згідно з п. 43.3 ст. 43 Кодексу обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.

Відповідно до п. 43.4. ст. 43 Кодексу платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на рахунок платника податків у банку, небанківському надавачу платіжних послуг; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов'язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, небанківському надавачу платіжних послуг.

Згідно з п. 43.5 ст. 43 Кодексу контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення (перерахування) платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань та пені, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2019 № 60 (далі – Порядок).

Відповідно до абзацу першого п. 2 розділу ІІІ Порядку платник у заяві зазначає назву помилково та/або надміру сплаченого податку, збору, платежу, його суму, дату сплати і реквізити з платіжного документа, за якими кошти перераховано до бюджету (код класифікації доходів бюджету, бюджетний рахунок, на який перераховано кошти, код ЄДРПОУ територіального органу Казначейства, на ім’я якого відкрито рахунок), та визначає напрям перерахування помилково та/або надміру сплачених коштів, що повертаються, зокрема, на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС, незалежно від виду бюджету.

Додатково до заяви платник може подати копію платіжного документа, на виконання якого помилково та/або надміру сплачений платіж перераховано до бюджету.

Заява подається платником податків до територіального органу ДПС за основним місцем обліку такого платника виключно в електронній формі через сервіс «Електронний кабінет», що функціонує відповідно до ст. 42¹ Кодексу, з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації в інформаційно-комунікаційних системах, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.

Згідно з переліком форм оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування по коду бюджетної класифікації 11010100 (Податок на доходи фiзичних осiб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати), 11010400 (Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів інших ніж заробітна плата) та 11011000 (Військовий збір (крім військового збору, що підлягає сплаті платниками, зазначеними у п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу, фізичними особами-підприємцями та юридичними особами, які перебувають на спрощеній системі оподаткування)) для суб’єктів підприємницької діяльності передбачено ведення інтегрованої картки платника за формою № 15 (крім зобов’язань за актами перевірок), яка передбачає лише облік сум надходжень, водночас не передбачає обліку сум нарахувань, переплат, боргу.

Отже, органи Державної податкової служби при поверненні помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань керуються ст. 43 Кодексу та Порядком.

Враховуючи зазначене вище, повернення помилково та/або надміру сплачених податковим агентом грошових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб можливе за умови підтвердження наявності відповідної суми переплати за результатами проведення перевірки відповідними підрозділами органів ДПС.

Водночас зазначаємо, що документальні та фактичні перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності безпечних умов для проведення перевірки, виключно за умови врахування дії обмежень, встановлених Кодексом, зі змінами внесеними Законом України від 09 листопада 2023 року № 3453-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок».

Перерахування помилково та/або надміру сплачених коштів на погашення грошового зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб здійснюється у порядку та у терміни, встановлені Порядком, та за умови підтвердження наявності відповідної суми переплати за результатами проведення перевірки відповідними підрозділами органів ДПС.

Для отримання офіційного документального підтвердження розміру надміру сплаченої суми (переплати) Товариство має пройти процедуру звірки стану розрахунків з бюджетом через Електронний кабінет платника податків.

Для цього в приватній частині Електронного кабінету необхідно сформувати запит за формою F/J13002 у меню «Заяви, запити для отримання інформації». Якщо дані потрібні за кілька років, запит подається окремо за кожен календарний рік. Після опрацювання витяг надходить у приватну частину Електронного кабінету або через інші засоби електронного зв’язку.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.