Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.09.2026 р. № 5420/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування критеріїв пов’язаності осіб, визначених абзацом тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та практичного застосування переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу (далі – Перелік) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає в ідентифікації наявності контрольованих операцій, здійснених платником податків у 2025 році та у визначенні наявності або відсутності обов’язку подання звіту про контрольовані операції за 2025 звітний рік, складання документації з трансфертного ціноутворення, а також здійснення коригування фінансового результату до оподаткування у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що змінами, внесеними у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977» постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505, з Переліку виключено державу – Республіка Молдова.

Крім того, з 1 січня 2025 року набрали чинності зміни до Кодексу щодо критеріїв визнання осіб пов’язаними, зокрема передбачені абзацом тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу.

Платник податків повідомив, що є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах та у своїй господарській діяльності здійснює операції з придбання імпортованих товарів (хімічної продукції) та їх подальшої реалізації на митній території України.

У 2025 році 99 відсотків імпортованої продукції платник податків придбав у нерезидентів, що зареєстровані та здійснюють господарську діяльність на території Республіки Молдова, а саме:

у Нерезидента 1 придбано продукцію, вартість якої становить 53,29 відсотка загальної вартості продукції, придбаної платником податків у всіх нерезидентів;

у Нерезидента 2 придбано продукцію, вартість якої становить 43,99 відсотка загальної вартості продукції, придбаної платником податків у всіх нерезидентів.

У зверненні зазначено, що річний дохід платника податків за 2025 звітний (податковий) рік, визначений за правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків), перевищив 150 мільйонів гривень, а обсяг господарських операцій з Нерезидентом 1 та Нерезидентом 2 за відповідний період перевищив 10 мільйонів гривень.

При цьому інші підстави вважати Нерезидента 1 та Нерезидента 2 пов’язаними особами відсутні. Крім того, господарські операції не підпадають під критерії, визначені підпунктами «б», «г» та «ґ» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. З метою ідентифікації платником податків наявності контрольованих операцій, здійснених у 2025 році, який Перелік потрібно застосовувати: у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505 чи у редакції, яка була чинна станом на 31.12.2024?

2. Чи підпадають господарські операції платника податків з придбання товарів у резидентів Республіки Молдова, здійснені протягом 2025 року, під визначення контрольованих операцій для цілей підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу?

3. Чи правильно платник податків розуміє, що за наведених у запиті показників щодо відсотка вартості придбання продукції у Нерезидента 1 та Нерезидента 2 критерій, встановлений абзацом тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, не виконується, оскільки вартість продукції, придбаної у жодної окремої юридичної особи – нерезидента, не досягає показника 75 відсотків вартості продукції, придбаної платником податків у всіх нерезидентів, і, відповідно, платник податків та Нерезидент 1 і Нерезидент 2 не є пов’язаними особами, а операції з ними не підпадають під визначення контрольованих для цілей підпункту «а» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу?

4. Чи зобов’язаний платник податків подати звіт про контрольовані операції за 2025 звітний рік та скласти документацію з трансфертного ціноутворення за господарськими операціями з придбання товарів у резидентів Республіки Молдова?

5. У разі якщо вищезазначені операції не є контрольованими, чи виникає у платника податків обов’язок збільшувати фінансовий результат до оподаткування за такими операціями на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 розділу I Кодексу), придбаних у резидентів Республіки Молдова, відповідно до підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу?

 

Щодо питань 1 – 2, 4

Згідно з підпунктом «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до Переліку.

Відповідно до підпункту 39.4.1 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік.

Підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції. У звіті про контрольовані операції зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді.

Платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період (підпункт 39.4.3 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу).

Підпунктом 2 пункту 7 розділу І Закону України від 18 червня 2024 року № 3813-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» (далі – Закон № 3813) змінено критерії, визначені підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, які враховує Кабінет Міністрів України під час визначення переліку держав (територій) для цілей підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 цього підпункту, та відповідно підпункт 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу викладено у новій редакції.

Відповідно до абзацу шостого підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, у разі якщо зміни до зазначеного переліку затверджуються Кабінетом Міністрів України до 30 листопада, такі зміни застосовуються з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни. У разі затвердження змін до зазначеного переліку після 30 листопада, такі зміни застосовуються з 1 січня другого звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни.

Втім, пунктом 1 розділу ІІ Прикінцеві положення Закону № 3813 визначено, що, зокрема пункт 7 розділу І Закону № 3813 набирає чинності з 1 січня 2025 року.

Підпунктом 2 пункту 4 розділу ІІ Прикінцеві положення Закону № 3813 Кабінету Міністрів України доручено забезпечити затвердження до 1 січня 2025 року переліку держав (територій) для цілей підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу в редакції Закону № 3813 з метою його використання з 1 січня звітного 2025 року.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505 внесені зміни у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977».

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505 встановлено, що ця постанова набирає чинності з 1 січня 2025 року, але не раніше дня її опублікування.

Опубліковано постанову Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505 в Урядовому кур’єрі від 1 січня 2025 року № 1.

Зважаючи на зазначене, починаючи з 1 січня 2025 року платник податків для цілей підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу має використовувати Перелік, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505.

Зазначеними змінами з Переліку виключено, зокрема, Республіку Молдова.

Відтак, господарські операції, що здійснювалися платником податків із резидентами Республіки Молдова протягом 2025 року, у розумінні підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу не є контрольованими, та відповідно у платника податків відсутній обов’язок щодо подання звіту про контрольовані операції і складання документації з трансфертного ціноутворення за 2025 рік.

 

Щодо питання 3

Підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу визначено критерії пов’язаності осіб. Зокрема, відповідно до абзацу тринадцятого підпункту «а» цього підпункту пов’язаними визнаються особи, якщо вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою – резидентом в іншої окремої юридичної особи – нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи (в тому числі у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року, становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною особою – резидентом.

Отже, за наведених у зверненні обставин критерій пов’язаності осіб, визначений абзацом тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, не виконується щодо платника податків та Нерезидента 1 і Нерезидента 2, оскільки частка вартості продукції, придбаної у кожного з них, не досягає встановленого зазначеною нормою показника 75 відсотків.

 

Щодо питання 4

Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу III Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Згідно з абзацом третім підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 розділу I Кодексу), придбаних, зокрема, у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб – нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу.

Для цілей абзацу третього підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу починаючи з 01.01.2025 року платник податків має використовувати Перелік, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505.

Таким чином, у платника податків по господарських операціях, здійснених протягом 2025 року із резидентами Республіки Молдова, відсутній обов’язок коригування фінансового результату до оподаткування згідно із вимогами абзацу третього підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).