Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.09.2026 р. № 5431/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення та на доповнення до індивідуальної податкової консультації, наданої Товариству на звернення (далі – Звернення 1) та зареєстрованої в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 4264/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК (далі ­– ІПК № 4264), щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України лікарських засобів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

У Зверненні 1 Товариством були порушені питання, пов’язані з реалізацією на митній території України лікарського засобу (зареєстрованого в Україні), попередньо ввезеного на митну територію України в іноземній упаковці із застосуванням ставки ПДВ у розмірі 20 відс.

З метою уточнення ІПК № 4264 Товариство просить надати відповідь на наступні питання:

1) чи зобов’язане Товариство застосовувати ставку ПДВ 20 % при подальшому постачанні лікарського засобу на митній території України лише через те, що ставка 20 % була застосована під час його ввезення на митну територію України, навіть якщо на дату постачання виконуються всі умови, визначені підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ;

2) чи визначається ставка ПДВ для операцій з постачання лікарського засобу на митній території України самостійно, виходячи з відповідності такої операції та лікарського засобу умовам підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ;

3) що саме означає висновок, викладений в ІПК № 4264, про те, що до операцій із ввезення та постачання тих самих лікарських засобів повинна застосовуватися однакова ставка ПДВ: при подальшому постачанні ставка податку автоматично визнається у розмірі, фактично застосованому під час імпорту, чи до кожної операції повинна застосовуватися ставка, яка відповідає вимогам підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Розміри ставок ПДВ встановлено статтею 193 розділу V ПКУ.

Так, відповідно до підпункт «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ, зокрема, операції з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів (далі – ДРЛЗ), а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Враховуючи викладене, виходячи із опису питань, наявних у зверненні, та у доповнення до ІПК № 4264 ДПС інформує.

Щодо питань 1 – 3

За операціями із ввезення на митну територію України та постачання на митній території України тих самих лікарських засобів повинна застосовуватися однакова ставка ПДВ (в залежності від дотримання визначених умов).

Отже, у разі, якщо при ввезенні лікарського засобу на митну територію України була застосована ставка ПДВ 20 відс. у зв’язку з недотриманням умов, визначених підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, і при здійсненні операцій з постачання на митній території України такого лікарського засобу також не дотримано хоча б однієї із визначених зазначеним вище підпунктом ПКУ умов, то такі операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відс.

Водночас, якщо при ввезенні лікарського засобу на митну територію України була застосована ставка ПДВ 20 відс. у зв’язку із недотриманням умов, визначених підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, але під час подальшого постачання такого лікарського засобу на митній території України виконуються всі умови, визначені зазначеним вище підпунктом ПКУ, а саме, якщо вказаний у зверненні лікарський засіб дозволений для виробництва і застосування в Україні та його включено до ДРЛЗ, то операція з постачання на митній території України такого лікарського засобу підлягатиме оподаткуванню ПДВ за ставкою 7 відс.

Разом з тим ДПС повідомляє, що в межах надання індивідуальної податкової консультації не розглядається питання щодо правильності розуміння платником податку норм податкового законодавства чи розʼяснень, попередньо отриманих від ДПС.

Згідно зі статтею 36 розділу ІІ ПКУ платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність ПКУ здійснюваних ними операцій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).