Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.09.2026 р. № 5432/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємством укладено договір з виконавцем проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) – Програмою розвитку Організації Об’єднаних Націй (далі - ПРООН) про надання Підприємством послуг у межах проєкту МТД. Підписантом такого договору та платником є Представництво ООН в Україні.

Враховуючи викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. хто згідно з таким договором визначається як отримувач (покупець) послуг: ПРООН чи Представництво ООН в Україні;

2. який порядок заповнення податкової накладної в описаній у зверненні ситуації?

Водночас у зверненні не наведено достатньої інформації та копій відповідних документів, необхідних для однозначного визначення податкових наслідків операцій, що здійснюються Підприємством, зокрема щодо відповідності таких операцій умовам, встановленим пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами (далі – Порядок № 153). Зокрема, у зверненні не зазначено конкретний вид послуг, що надаються Підприємством, кому фактично надаються та передаються результати таких послуг, хто відповідно до умов договору є їх замовником та отримувачем, на підставі якого документа здійснюється оплата вартості послуг Представництвом ООН в Україні, чи передбачені відповідні послуги планом закупівлі проєкту МТД, на підставі якого міжнародного договору, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, здійснюється реалізація проєкту МТД тощо.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 МТД є фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проекту (програми), у тому числі на платній основі; реципієнтом – резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує МТД згідно з проєктом (програмою); субпідрядником – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); учасником закупівлі - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду (договір, контракт) з субпідрядником та забезпечує закупівлю та ввезення на митну територію України товарів для реципієнта за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми).

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. У разі коли виконавцем є юридична особа – нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено правила визначення місця постачання окремих категорій категорії послуг, (по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг, по місцю фактичного надання відповідних послуг).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, - покупця (отримувача) товарів/послуг.

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань фактичних обставин, зазначених у зверненні, ДПС повідомляє.

Порядок реалізації права на застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153. Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту (програми), оформлена згідно з Порядком № 153, а також дотримання інших установлених законодавством умов.

Якщо платник податку здійснює постачання товарів/послуг за кошти МТД у межах реалізації зареєстрованого проєкту МТД, такі товари/послуги передбачені планом закупівлі відповідного проєкту, а їх постачання здійснюється виконавцю або субпідряднику (або безпосередньо реципієнту), які є такими виходячи з понять, визначених пунктом 2 Порядку № 153, у межах граничної суми, передбаченої планом закупівлі, та за умови дотримання вимог відповідного міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ та Порядку № 153, така операції звільняється від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Платник за такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ не визначає і до бюджету не сплачує. У договорі на таке постачання ціна продукції має бути вказана «Без ПДВ».

Підтвердженням права на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ є подання виконавцем або субпідрядником у визначений термін органові ДПС належним чином оформленого інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 із зазначенням реквізитів постачальників – платників ПДВ та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ.

Щодо питання 1

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ у податковій накладній зазначаються, зокрема, реквізити покупця (отримувача) товарів/послуг.

З огляду на те, що до звернення не додано договору, на підставі якого здійснюється постачання послуг, а також документів, що дають можливість встановити замовника та фактичного отримувача послуг, ДПС не має можливості визначити, яка саме особа є покупцем (отримувачем) таких послуг.

Підприємство самостійно визначає покупця (отримувача) послуг виходячи з умов укладеного договору, фактичного змісту господарської операції та первинних документів, якими така операція оформлюється.

При цьому необхідно враховувати, що відповідно до пункту 2 Порядку № 153 реципієнтом є резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує МТД згідно з проєктом (програмою).

У разі якщо послуги Підприємства фактично надаються реципієнту проєкту МТД, саме реципієнт може бути отримувачем таких послуг для цілей оподаткування ПДВ. Водночас такий висновок може бути зроблений виключно на підставі відповідних договірних та первинних документів і документів щодо реалізації проєкту МТД.

Факт здійснення оплати вартості послуг іншою особою сам по собі не визначає таку особу покупцем (отримувачем) послуг.

З питань визначення статусу учасників конкретного проєкту (програми) МТД, а також відповідності фактичних договірних відносин положенням Порядку № 153, ДПС рекомендує звернутися до Секретаріату Кабінету Міністрів України як координатора діяльності, пов'язаної із залученням МТД.

Щодо питання 2

Платник податку за операцією з постачання товарів/послуг на дату настання події, що визначена пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну за такою операцією.

З урахуванням норм статей 185, 187 та 201 розділу V ПКУ податкова накладна за такою операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг, та лише за умови, що така господарська операція мала місце або було здійснено перерахування авансового платежу в рахунок оплати вартості товарів/послуг, постачання яких буде здійснено у майбутніх звітних періодах.

Таким чином, Підприємство складає податкову накладну на особу, яка відповідно до договору та первинних документів є покупцем (отримувачем) послуг.

При цьому порядок оподаткування ПДВ та складання податкової накладної залежить також від місця постачання відповідних послуг, визначеного відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

У разі якщо операція з постачання послуг відповідає вимогам відповідного міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ (у тому числі пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ) та Порядку № 153, податкова накладна складається з урахуванням особливостей, передбачених статтею 201 розділу V ПКУ та Порядком № 1307, для звільнених від оподаткування ПДВ операцій.

Разом з цим ДПС зазначає, що кожен конкретний випадок стосовно порядку оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платниками податку, має розглядатися з урахуванням усіх обставин та договірних умов таких операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).