Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2026 р. № 5452/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

  Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо питань застосування норм законодавства стосовно обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство зазначає, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації зумовлена необхідністю визначення порядку практичного застосування положень законодавства, що регулюють обіг алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, у зв'язку із запровадженням електронної простежуваності їх обiгу та переходом до використання електронної марки акцизного податку.

З врахуванням викладеного вище платник податків просить надати податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право Товариство до 01 листопада 2026 року приймати від постачальників та здійснювати роздрібну реалізацію алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які вироблені або ввезені на митну територію України марковані паперовими марками акцизного податку відповідно до вимог законодавства?

2. Який порядок та граничний строк перебування в обігу після 01 листопада 2026 року алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які вироблені або ввезені на митну територію України до 01 листопада 2026 року та марковані паперовими марками акцизного податку? Чи має право Товариство здійснювати роздрібну реалізацію такої продукції після 01 листопада 2026 року протягом встановленого законодавством строку?

3. Які вимоги законодавства щодо маркування та обліку повинно виконувати Товариство як суб’єкт роздрібної торгівлі при реалізації після 01 листопада 2026 року продукції, виробленої в Україні або ввезеної на митну територію України до цієї дати та маркованої паперовими марками акцизного податку?

4. З якої дати та за яких саме обставин до Товариство як суб’єкта роздрібної торгівлі можуть застосовуватися заходи відповідальності у зв’язку з реалізацією алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, маркованих паперовими марками акцизного податку, після 01 листопада 2026 року?

Щодо питання 1

Згідно з підпунктом 14.1.107 пункту 14.1 статті 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Відповідно до підпункту 14.1.109 пункту 14.1 статті 14 Кодексу маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку.

Статтею 226 Кодексу визначено вимоги щодо виготовлення, зберігання, продажу марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Згідно з пунктом 226.5 статті 225 Кодексу маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється марками акцизного податку, зразки яких затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 226.11 статті 226 Кодексу ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України не маркованих в установленому порядку алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, забороняються.

З 01 листопада 2026 року набирають чинності положення Закону України від 29 червня 2023 року № 3173-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах», якими запроваджується, зокрема, система електронної простежуваності обігу підакцизних товарів та електронна марка акцизного податку.

Отже, Товариство до 01 листопада 2026 року має право приймати від постачальників та здійснювати роздрібну торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, які вироблені або ввезені на митну територію України марковані паперовими марками акцизного податку відповідно до вимог законодавства.

Щодо питань 2 – 3

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначені Законом України від  18  червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Відповідно до пункту 17 розділу ХІІІ «Перехідні положення» Закону № 3817 марковані паперовими марками акцизного податку алкогольні напої, тютюнові вироби, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, вироблені в Україні або ввезенні на митну територію України до 1 листопада 2026 року, перебувають в обігу до 1 травня 2028 року. Обіг таких підакцизних товарів (продукції) здійснюється з дотриманням вимог законодавства, чинного до 1 листопада 2026 року, в частині дотримання вимог Кодексу і Закону № 3817 щодо обігу товарів (продукції), маркованих паперовими марками акцизного податку, але без дотримання вимог Кодексу і Закону № 3817 щодо функціонування Електронної системи.

З 2 травня 2028 року алкогольні напої, тютюнові вироби, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, марковані паперовими марками акцизного податку, вилучаються з обігу суб’єктом господарювання - власником таких товарів (продукції) для нанесення на пляшку (одиничну упаковку) алкогольного напою, пачку (одиничну упаковку) тютюнового виробу або ємність (одиничну упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, електронної марки акцизного податку.

Для цього економічний оператор - власник таких товарів (продукції) здійснює програмними засобами Електронної системи в порядку, визначеному цим Законом, замовлення унікальних ідентифікаторів електронних марок акцизного податку, що містять виключно літери та цифри, з яких складаються ідентифікаційний код емітента унікальних ідентифікаторів електронних марок акцизного податку та серійний номер електронної марки акцизного податку, без додаткової доплати сум акцизного податку, та нанесення графічних елементів електронних марок акцизного податку на пляшку (одиничну упаковку) алкогольного напою, пачку (одиничну упаковку) тютюнового виробу або ємність (одиничну упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах. Дозволяється нанесення графічних елементів електронних марок акцизного податку безпосередньо на прозору обгортку одиничного пакування таких товарів (продукції) за її наявності. Після нанесення електронної марки акцизного податку такі товари (продукція) повертаються в обіг для подальшої реалізації.

При цьому отримані економічним оператором унікальні ідентифікатори не доповнюються іншими даними та вважаються електронною маркою акцизного податку з моменту нанесення графічних елементів електронної марки акцизного податку на пляшку (одиничну упаковку) алкогольного напою, пачку (одиничну упаковку) тютюнового виробу або ємність (одиничну упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах.

Отже, до 1 травня 2028 року Товариство може здійснювати роздрібний продаж маркованих паперовими марками акцизного податку алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених в Україні або ввезених на митну територію України до 1 листопада 2026 року. З 2 травня 2028 року такі алкогольні напої, тютюнові вироби, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, підлягають вилученню з обігу їх власником для нанесення електронної марки акцизного податку. Після нанесення електронної марки акцизного податку такі товари (продукція) повертаються в обіг для подальшої реалізації.

Облік продукції здійснюється відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Щодо питання 4

Згідно з пунктом 22 частини другої статі 46 Закону № 3817 факт реалізації ліцензіатом алкогольних напоїв, тютюнових виробів або рідин, що використовуються в електронних сигаретах, без наклеєних марок акцизного податку (крім випадків, передбачених законодавством, та випадків, коли маркування марками акцизного податку таких товарів (продукції) не передбачено зовнішньоекономічним договором (контрактом), встановлений контролюючим органом під час перевірки та зафіксований в акті такої перевірки є підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності.

Зазначена норма наразі є чинною.

Згідно з пунктом 11 частини другої статті 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за виробництво та/або зберігання, та/або транспортування, та/або реалізацію фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, без паперових марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими паперовими марками акцизного податку (крім випадків, передбачених законодавством, та випадків, якщо маркування марками акцизного податку таких алкогольних напоїв не передбачено зовнішньоекономічним договором (контрактом) - 200 відсотків вартості таких товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (пункт 11 частини другої статті 73 Закону № 3817).

Зазначена норма наразі є чинною.

Згідно з пунктом 38 частини другої статті 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за зберігання та/або транспортування, та/або реалізація алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які відповідно до пункту 226.9 статті 226 Кодексу вважаються немаркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку (крім випадків, якщо маркування графічними елементами електронних марок акцизного податку алкогольних напоїв не передбачено зовнішньоекономічним договором (контрактом), випадків зберігання з метою повернення виробнику/імпортеру та транспортування під час такого повернення виробнику/імпортеру алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з пошкодженими графічними елементами електронних марок акцизного податку, випадків зберігання або реалізації в місцях роздрібної торгівлі сигар, включаючи сигари з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну або алкогольних напоїв на розлив з графічними елементами електронних марок акцизного податку, які вважаються погашеними відповідно до пункту 234.8 статті 234 Кодексу), - 200 відсотків вартості таких товарів (продукції), але не менше 6 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Відповідно до пункту 1 розділу ХІІ «Прикінцеві положення» Закону № 3817 пункт 38 частини другої статі 73 Закону № 3817 набирає чинності та вводиться в дію з 1 листопада 2026 року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

^{____________________________________________________________________________________}

^{Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.}