Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.08.2026 р. № 5086/ІПК/20-40-24-07-06

   Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) (далі – Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що є громадянином України та платником податків, якому присвоєно реєстраційний номер облікової картки податків.

З 2022 року у зв’язку зі збройною агресією проти України платник  перебуває за межами території України та користується тимчасовим захистом у країнах Європейського союзу. Протягом цього періоду платник проживав у різних країнах. На теперішній час платник фактично проживає в Республіці Австрія та має тимчасовий захист.

Протягом поточного календарного року платник перебуває в Австрії протягом 183 календарних діб та не планує покидати країну.

Постійне житло платника знаходиться в Австрії. Члени сім’ї платника постійно проживають в країнах Європейського Союзу. Основні особисті зв’язки пов’язані з Австрією.    

Платник планує зареєструвати в Австрії підприємницьку діяльність та здійснювати діяльність безпосередньо на території Австрії.

Замовниками послуг платника можуть бути юридичні особи, зареєстровані в Японії. Послуги фактично надаватимуться дистанційно з території Австрії.

Відповідно до законодавства Австрії з доходу від такої діяльності планується сплачувати:

прибутковий податок – Einkommensteuer, який розраховується з оподатковуваного прибутку, тобто з доходу за вирахуванням документально підтверджених витрат, внесків до системи соціального страхування та передбачених законодавством Австрії податкових відрахувань;

внески до системи соціального страхування самозайнятих осіб – SVS, які включають, зокрема, внески на медичне та інші види соціального страхування.

Після сплати податків і соціальних внесків в Австрії я планую використовувати отримані кошти для особистих потреб, зокрема, переказувати їх із рахунку, відкритого в Австрії.

Між Україною та Республікою Австрія діє Конвенція про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно.  

Таким чином платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи вважатиметься платник податковим резидентом України за наведених обставин, якщо платник фактично проживає в Австрії, перебуває там понад 183 дні протягом календарного року та здійснює свою діяльність із території Австрії?
2. Які саме обставини повинні враховуватися для визначення  центру життєвих інтересів: місце проживання членів сім’ї, наявність житла, місце здійснення діяльності, місце отримання основного доходу, наявність банківських рахунків, майна або зареєстрованого місця проживання в Україні?
3. Чи є перебування в Австрії понад 183 дні достатньою підставою для визнання платника нерезидентом України, чи для цього необхідно виконати додаткові умови?
4. Які документи необхідно надати контролюючому органу України для підтвердження статусу податкового резидента Австрії та відсутності статусу податкового резидента України?
5. Чи достатньо для цього довідки про податкове резидентство, виданої компетентним органом Австрії? Чи потрібно отримувати таку довідку за кожний календарний рік?
6. Чи підлягає зазначена довідка апостилюванню, легалізації та перекладу українською мовою? Які вимоги встановлено до її оформлення?
7. Якщо відповідно до внутрішнього законодавства обох держав платник одночасно вважатиметься резидентом України та Австрії, яким чином має визначатися податкове резидентство відповідно до статті 4 Конвенції між Україною та Австрією?
8. Якщо відповідно до Конвенції платник визнаватиметься податковим резидентом Австрії, чи підлягатиме оподаткуванню в Україні дохід від самостійної діяльності, яка фактично здійснюється платником з території Австрії?
9. Чи має значення для визначення джерела доходу місцезнаходження замовника або банківського рахунку, якщо всі послуги фактично надаються з території Австрії?
10. Якщо платник залишатиметься податковим резидентом України, чи повинен він декларувати в Україні дохід від підприємницької діяльності, отриманий в Австрії?
11. Які податки та збори підлягатимуть сплаті в Україні із зазначеного доходу, у тому числі чи потрібно сплачувати:

• податок на доходи фізичних осіб;
• військовий збір;
• єдиний соціальний внесок;
• будь-які інші податки або збори?

12. З якої суми в такому випадку повинні розраховуватися податкові зобов’язання в Україні:

• із загальної суми отриманої виручки;
• із прибутку, визначеного відповідно до законодавства Австрії;
• із суми, що залишилася після вирахування документально підтверджених витрат;
• із суми, що залишилася після сплати Einkommensteuer та внесків SVS?

13. Чи можуть документально підтверджені витрати, понесені під час здійснення діяльності в Австрії, зменшувати суму іноземного доходу, яка підлягає декларуванню та оподаткуванню в Україні?
14. Чи зараховується сума сплаченого в Австрії податку Einkommensteuer у рахунок зменшення податку на доходи фізичних осіб, який може підлягати сплаті в Україні?
15. Чи може Einkommensteuer, сплачений в Австрії, бути зарахований також у рахунок зменшення військового збору, або військовий збір у будь-якому випадку сплачується в Україні в повному розмірі?
16. Чи можуть внески до австрійської системи соціального страхування SVS бути:

• зараховані в рахунок податкових зобов’язань в Україні;
• враховані як витрати;
• вирахувані із суми доходу, що декларується в Україні?

17. Який документ повинен підтверджувати суму Einkommensteuer, фактично сплаченого в Австрії, для його зарахування в Україні?
18. Чи можуть такими підтвердними документами бути податкова декларація, рішення австрійського податкового органу, довідка про сплату податку, банківські платіжні документи або виписки з рахунку?
19. За яким курсом Національного банку України потрібно перераховувати дохід, отриманий в євро, у гривні: на дату виставлення рахунку, надходження коштів на австрійський рахунок, сплати податку чи переказу коштів в Україну?
20. Чи є переказ власних коштів після сплати податків з особистого або підприємницького рахунку в Австрії на власний рахунок в Україні окремим об’єктом оподаткування?
21. Чи виникає повторний дохід у момент зарахування коштів на український банківський рахунок, якщо походження коштів і сплату податків в Австрії буде документально підтверджено?
22. Яку податкову декларацію необхідно подавати в Україні, в які строки та в яких рядках декларації потрібно відображати дохід, отриманий в Австрії від підприємницької діяльності?
23. Які первинні документи необхідно зберігати для підтвердження отриманого доходу та понесених витрат: договори, інвойси, банківські виписки, австрійську податкову декларацію, рішення про нарахування Einkommensteuer, документи SVS тощо?
24. Чи необхідно повідомляти ДПС України про зміну фактичного місця проживання, податкової адреси або набуття статусу податкового резидента Австрії? Якщо так, за якою формою та в який строк?

Згідно з інформацією, наявною в базах даних ДПС, (           ) є фізичною особою – підприємцем з ознакою провадження незалежної діяльності, має зареєстроване місце проживання на території України: (              ), є платником єдиного податку третьої групи, роботодавцем, отримує доходи від здійснення підприємницької та незалежної професійної діяльності, подає податкову звітність, має відкриті рахунки в банківських установах на території України. Крім того є власником земельної ділянки загальною площею 2,0 га.  

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Щодо питань першого – двадцять третього

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Пунктом 19¹.1 статті 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків, за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів.

Визначення резидентського статусу фізичних осіб є визначальним для з’ясування порядку оподаткування доходів особи згідно з нормами Кодексу.

Нерезиденти – фізичні особи, які не є резидентами України (підпункт «в» підпункт 14.1.122 пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Поняття «резидент» встановлено підпунктом «в» підпункту 14.1.213 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, зокрема, фізична особа – резидент – це фізична особа, яка має місце проживання в Україні.

Відповідно до статті 3 Закону України від 11 грудня 2003 року № 1382-IV «Про свободу пересування та вільний вибір місця проживання в Україні» місце проживання – це житло з присвоєною у встановленому законом порядку адресою, в якому особа проживає, а також апартаменти (крім апартаментів у готелях), кімнати та інші придатні для проживання об’єкти нерухомого майна, заклад для бездомних осіб, інший надавач соціальних послуг з проживанням, стаціонарна соціально-медична установа та інші заклади соціальної підтримки (догляду), в яких особа отримує соціальні послуги.

У разі якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні.

При цьому постійним місцем проживання згідно з пунктом 45  статті 4 Митного кодексу України є місце проживання на території будь-якої держави не менше одного року громадянина, який не має постійного місця проживання на території інших держав і має намір проживати на території цієї держави протягом будь-якого строку, не обмежуючи таке проживання певною метою, і за умови, що таке проживання не є наслідком виконання цим громадянином службових обов’язків або зобов’язань за договором (контрактом).

Якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні.

У разі якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року.

Одночасно зауважуємо, що підтвердження факту перебування на митній території України не менше 183 днів є інформація з Бази даних, яка надається у порядк