Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2026 р. № 5435/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

  Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства  щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу алкогольних напоїв, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Підприємство зазначає, що планує здійснювати господарську діяльність у сфері роздрібної торгівлі алкогольними напоями, а саме пивом, виключно за допомогою замовлень через власний інтернет-магазин. Розрахунки за придбаний товар здійснюватимуться покупцями виключно у безготівковій формі (шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Підприємства за реквізитами IBAN або через платіжні системи/інтернет-еквайринг без використання готівкових коштів).

Доставка замовлень покупцям здійснюватиметься кур’єрською службою / через операторів поштового зв'язку (Нова Пошта).

Враховуючи викладене вище, Підприємство запитує:

1. Чи має право суб’єкт господарювання здійснювати роздрібну торгівлю пивом через інтернет-магазин за умови отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями?

2. Яка адреса повинна зазначатися у ліцензії як «місце торгівлі», якщо замовлення приймаються онлайн, а оплата здійснюється виключно через банк на рахунок IBAN?

3. Чи зобов'язаний суб’єкт господарювання застосовувати РРО/ПРРО при продажу пива через інтернет-магазин, якщо оплата за товар надходить виключно у безготівковій формі (через банківські установи на рахунок IBAN)?

4. Чи існують специфічні обмеження щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій (РРО/ПРРО) при прийманні оплат за пиво через інтернет­-еквайринг або післяплатою (накладеним платежем)?

 

 

Щодо питання 1

 

Основні засади регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями та тютюновими виробами, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, зокрема, що реалізація суб’єктами господарювання (далі – СГ) роздрібної торгівлі підакцизних товарів – це продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об’єктах громадського харчування.

Частиною першою статті 1 Закону № 3817 визначено, що:

ліцензія – право суб'єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (пункт 40 частини першої статті 1 Закону № 3817);

місце роздрібної торгівлі – місце реалізації товарів (продукції), у тому числі на розлив, в одному торговому приміщенні (будівлі) за місцем його фактичного розташування, в якому проводяться розрахункові операції, або місце  реалізації товарів (продукції), з якого здійснюється їх відвантаження для подальшої доставки до кінцевих споживачів. Проведення розрахункових операцій у такому місці роздрібної торгівлі здійснюється через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, програмні реєстратори розрахункових операцій із створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у передбачених законодавством випадках – із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок, в яких фіксується виручка від продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, незалежно від того, чи оформлюється через них продаж інших товарів. Торговельна площа місця роздрібної торгівлі алкогольними напоями, крім пива та/або сидру і перрі (без додавання спирту), та/або збродженими напоями, одержаними виключно в результаті природного (натурального) бродіння фруктових, ягідних та фруктово-ягідних соків, з вмістом спирту не більше 8,5 % об. (без додавання спирту) має становити не менше 20 метрів квадратних (пункт 51 частини першої статті 1 Закону № 3817);

пиво - насичений діоксидом вуглецю пінистий алкогольний напій з вмістом спирту більше 0,5 % об., отриманий у результаті бродіння пивного сусла пивними дріжджами, що відноситься до товарної групи 2203 00 згідно з УКТ ЗЕД (пункт 69 частини першої статті 1 Закону № 3817);

роздрібна торгівля - діяльність з продажу товарів (у тому числі з їх відвантаженням для подальшої доставки) кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив без фактичного споживання у місці продажу або на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших закладах громадського харчування (пункт 76 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Електронна торгівля - господарська діяльність у сфері електронної купівлі-продажу, реалізації товарів дистанційним способом покупцю шляхом вчинення електронних правочинів із використанням інформаційно-телекомунікаційних систем (пункт 2 статті 3 Закон України від 3 вересня 2015 року № 675-VIII «Про електронну комерцію» (далі – Закон 675)).

Інтернет-торгівля - це електронна торгівля, внаслідок якої товари реалізують дистанційним способом посередництвом інтернет-магазину.

Інтернет-магазин - засіб для представлення або реалізації товару, роботи чи послуги шляхом вчинення електронного правочину (пункт 8 статті 3 Закону № 675).

Покупець повинен отримати підтвердження вчинення електронного правочину у формі електронного документа, квитанції, товарного чи касового чеку, квитка, талона або іншого документа у момент вчинення правочину або у момент виконання продавцем обов’язку передати покупцеві товар (пункт 11 статті 11 Закону № 675).

Відповідно до частини сьомої статті 16 Закону № 3817 роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин), а для малих виробників виноробної продукції - алкогольними напоями без додавання спирту (вин виноградних, вин плодово-ягідних, напоїв медових), у тому числі через мережу Інтернет, може здійснюватися суб'єктами господарювання, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Пунктом 2 частини першої статті 71 Закону № 3817 встановлено обмеження щодо продажу, зокрема, пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв особам, які не досягли 18-річного віку.

Якщо у продавця пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння або в особи, яка здійснює доставку таких товарів, виникли сумніви щодо досягнення 18-річного віку покупцем, який купує пиво (крім безалкогольного), алкогольні, слабоалкогольні напої, тютюнові вироби, електронні сигарети, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, пристрої для споживання тютюнових виробів без їх згоряння, такий продавець чи особа, яка здійснює доставку, зобов’язані звернутися до покупця з вимогою пред’явити паспорт громадянина України або паспорт громадянина України для виїзду за кордон, або посвідчення водія, або інший документ, що підтверджує його вік, або їх електронні копії, зокрема з використанням мобільного додатка Порталу Дія (Дія) (частина п’ята статті 71 Закону № 3817).

Згідно із частиною шостою статті 71 Закону № 3817 у разі відмови покупця надати один із документів, передбачених частиною п’ятою цієї статті, продаж чи передання такій особі пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння забороняється.

Отже, роздрібна торгівля пивом може здійснюватися СГ через  інтернет-магазин з місця роздрібної торгівлі, яке відповідає вимогам, встановленим пунктом 51 частини першої статті 1 Закону № 3817, через реєстратори розрахункових операцій, програмні реєстратори розрахункових операцій (книги обліку розрахункових операцій), наявні у місці торгівлі, відомості про які внесені до Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, за наявності діючої ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та з обов’язковим дотриманням вимог статті 71        Закону № 3817.

 

Щодо питання 2

 

Відповідно до пункту 4 частини третьої статті 43 Закону № 3817 у заяві про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності зазначається, зокрема, адреса місця роздрібної торгівлі та ідентифікатор об’єкта оподаткування - для ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Таким чином, в  ліцензії  на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями зазначається адреса місця роздрібної торгівлі (місця зберігання та видачі (відвантаження, відправки) алкогольних напоїв покупцю тощо), яке відповідає вимогам, встановленим пунктом 51 частини першої статті 1  Закону № 3817, та ідентифікатор об’єкта оподаткування відповідно до заяви СГ про отримання ліцензії, в тому числі якщо замовлення приймаються онлайн, а оплата здійснюється виключно через банк на рахунок IBAN.

 

Щодо питань 3 та 4

 

Правові засади застосування РРО / ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені в Законі України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», який є спеціальним (далі – Закон № 265), та нормативно-правових актах, прийнятих на його виконання.

Дія Закону № 265 поширюється на усіх СГ, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) СГ, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а порядок проведення таких розрахунків встановлено в розділі ІІ цього Закону.

Зокрема, у статті 3 Закону № 265 встановлено обов’язок СГ проводити розрахунки як у готівковій, так і в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО / ПРРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів.

Обов’язок застосування РРО / ПРРО залежить не від форми розрахунків, а виникає виключно за наявності обставин, що супроводжують господарські операції СГ, які чітко визначені у законодавстві, у тому числі у нормах його прямої дії, які встановлюють винятки із загальних правил.

До таких винятків належить, зокрема, встановлене пунктом 2 статті 9 Закону № 265 право не застосовувати РРО / ПРРО при виконанні банківських операцій.

Разом з цим спеціальним законодавством України, яке регулює саме обіг алкогольних напоїв, встановлено обов’язок СГ проводити розрахунки у місці роздрібної торгівлі такими товарами через РРО / ПРРО із створенням відповідних розрахункових документів.

Правило обігу алкогольних напоїв регламентовано спеціальним Законом № 3718, його норми у визначеному колі відносин мають пріоритет у порівнянні з іншими вимогами, в тому числі вимогами спеціального Закону № 265, яким встановлено порядок проведення розрахунків у сфері, зокрема торгівлі, що зобов’язанні виконувати СГ при продажу всіх товарів за загальними правилами. 

Крім того, пунктом 11 статті 3 Закону № 265 встановлено обов’язок СГ проводити розрахунки через РРО / ПРРО для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Таким чином в описаних у зверненні обставинах повідомляємо, що відповідно до наведеного вище спеціального законодавства роздрібна торгівля алкогольними напоями, зокрема пивом, повинна здійснюватися Підприємством з обов’язковим застосуванням  РРО / ПРРО з роздрукуванням та видачею (надсиланням) відповідних розрахункових документів споживачам, незалежно від форми оплати чи обраного таким споживачем способу розрахунку.

Законодавство яке визначає порядок проведення розрахунків у сфері, зокрема торгівлі, а також прийняті відповідно до нього підзаконні акти, не містять такого поняття як «специфічні обмеження щодо застосування РРО / ПРРО при прийманні оплат за пиво через інтернет-еквайринг або післяплатою (накладеним платежем)».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_______________________________________________________________________________________Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.