Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2026 р. № 5448/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення Департаменту архітектури та містобудування (     ) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, і в межах компетенції повідомляє наступне.

Департамент архітектури та містобудування (     ) (далі – Департамент) повідомляє, що як орган місцевого самоврядування та розпорядник бюджетних коштів, здійснює заходи з ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації. Зокрема, Департаментом заплановано фінансування та організація робіт з капітального ремонту і відновлення спільного майна співвласників житлового будинку, розташованого за адресою: вул. (     ), буд. (    ), м. (    ).

Зазначений об’єкт нерухомого майна належить фізичним особам на праві спільної власності. Будинок не перебуває на балансі жодної юридичної особи. Фінансування відновлювальних робіт планується здійснювати за рахунок коштів місцевого бюджету безпосередньо шляхом оплати послуг підрядної будівельної організації, визначеної у встановленому законом порядку.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи виникає у Департаменту як у розпорядника коштів та замовника робіт, обов’язок щодо виконання функцій податкового агента (нарахування, утримання та сплата податку на доходи фізичних осіб і військового збору) стосовно фізичних осіб – співвласників будинку у разі фінансування відновлювальних робіт за бюджетні кошти?

2. Чи підпадає фінансування капітального ремонту такого будинку (який не перебуває на балансі юридичних осіб) під дію п.п. 165.1.66 п. 165.1 ст. 165 Кодексу щодо звільнення від оподаткування доходів, отриманих як компенсація за пошкоджене майно?

3. Чи застосовується пільга з податку на додану вартість, передбачена п. 197.15 ст. 197 Кодексу, до операцій з постачання будівельно-монтажних робіт із відновлення зазначеного житлового будинку, враховуючи, що замовником є Департамент, фінансування є бюджетним, але сам об’єкт є спільною власністю громадян і не обліковується на балансі комунальних чи державних підприємств?

4. Чи існують будь-які вимоги щодо податкового або бухгалтерського обліку (зокрема, складання специфічної звітності чи подання форми № 4ДФ) з боку Департаменту при реалізації цього проєкту відновлення?

Щодо питань першого, другого та четвертого

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу визначено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:

сума доходу, отриманого як компенсація за пошкоджений/знищений об’єкт нерухомого майна відповідно до Закону України від 11 грудня 2024 року № 2923- IX «Про компенсацію за пошкодження та знищення окремих категорій об’єктів нерухомого майна внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, та Державний реєстр майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України» (далі – Закон № 2923) (п.п. 165.1.66 п. 165.1 ст.165 Кодексу).

Відповідно до п.п. «а» п. 1 частини першої ст. 2 Закону № 2923 отримувачами компенсації за пошкоджені/знищені об’єкти нерухомого майна є фізичні особи – громадяни України які є, зокрема, власниками пошкоджених/знищених об’єктів нерухомого майна.

Згідно з частиною першою ст. 8 Закону № 2923 компенсація за знищений об’єкт нерухомого майна надається шляхом:

надання грошових коштів шляхом їх перерахування на поточний рахунок отримувача компенсації із спеціальним режимом використання для фінансування будівництва будинку садибного типу, садового або дачного будинку. Такий рахунок відкривається на ім’я отримувача компенсації. Порядок відкриття та ведення таких рахунків визначається Національним банком України;

фінансування придбання об’єкта житлової нерухомості (у тому числі інвестування/фінансування його будівництва), земельної ділянки, на якій розташовано такий об’єкт, частки у праві власності на таке майно з використанням житлового сертифіката на придбання об’єкта житлової нерухомості;

передачі у власність отримувачу компенсації об’єкта нерухомого майна, відновленого в рамках реалізації місцевих програм відновлення на заміну знищеного об’єкта нерухомого майна.

Крім того, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, у разі якщо Департаментом за рахунок коштів місцевого бюджету здійснюється відновлення знищеного об’єкту нерухомого майна в рамках реалізації місцевої програми та таке відновлене майно передається фізичній особі – отримувачу компенсації у порядку, визначеному Законом № 2923, то дохід у вигляді вартості переданого відновленого майна на заміну пошкодженого як компенсація не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, тобто застосовуються положення п.п. 165.1.66 п. 165.1 ст.165 Кодексу.

Відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу передбачено, що особи, які мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску, зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку ЮО і Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового Розрахунку (далі – Порядок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відображення показників у Додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО визначено п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку.

Так, відповідно до п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку в Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку за ознакою доходу:

«211» - сума доходу, отриманого як компенсація за пошкоджений/знищений об’єкт нерухомого майна.

Щодо питання третього

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з п.п. «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186
розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Відповідно до п. 197.15 ст. 197 розділу V Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, визначено в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України 09.08.2024 № 397.

Якщо зазначені у зверненні роботи за своєю фактичною сутністю підпадають під категорію будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі реконструкції, реставрації та капітального ремонту житла) і оплата таких робіт відбувається шляхом перерахування державних коштів (коштів державного та/або місцевого бюджетів) з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок виконавця (підрядника) таких робіт, то операції виконавця (підрядника) з постачання замовнику (у тому числі комунальному підприємству) таких робіт підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п. 197.15 ст. 197 розділу V Кодексу і, відповідно, вартість таких робіт необхідно формувати без ПДВ.

У разі недотримання вказаних умов, такі операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

З питання віднесення зазначених у зверненні робіт до категорії будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі реконструкції, реставрації та капітального ремонту житла) рекомендуємо звернутися до Міністерства у справах громад, територій та внутрішньо переміщених осіб як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері будівництва, нормування у будівництві, містобудування, просторового планування територій та архітектури, а також одним із завдань якого є забезпечення формування та реалізація державної житлової політики.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.