Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2026 р. № 5470/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство провадить господарську діяльність з надання освітніх послуг з теоретичної та практичної підготовки авіаційних пілотів, зокрема пілотів цивільної авіації за курсом підготовки приватного пілота літака. Товариство отримало сертифікат затвердженої навчальної організації (організації з льотної підготовки), виданий Державною авіаційною службою України, який підтверджує право Товариства здійснювати підготовку авіаційного персоналу відповідно до вимог Повітряного кодексу України від 19 травня 2011 року № 3393-VІ та Авіаційних правил України, затверджених відповідними наказами Державіаслужби. Ліцензії на провадження освітньої діяльності Товариство не отримувало.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ на підставі підпункту «ґ» підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції Товариства з надання освітніх послуг з підготовки пілотів в описаній у зверненні ситуації;

2) чи є достатньою підставою для застосування зазначеного звільнення наявність у Товариства сертифіката затвердженої навчальної організації (організації з льотної підготовки), виданого Державіаслужбою, за відсутності ліцензії на провадження освітньої діяльності;

3) якщо наявності сертифіката Державіаслужби недостатньо для правомірного застосування звільнення від оподаткування ПДВ, то які саме ліцензії та/або дозвільні документи Товариству необхідно отримати, і які дії слід вчинити для застосування  підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відносини, що виникають у процесі реалізації конституційного права людини на освіту, прав та обов’язків фізичних і юридичних осіб, які беруть участь у реалізації цього права регулюються Законом України від 05 вересня 2017 року № 2145 - VІІІ «Про освіту» зі змінами (далі – Закон № 2145).

Частиною першою статті 1 Закону № 2145 визначено, що освітня послуга – комплекс визначених законодавством, освітньою програмою та/або договором дій суб’єкта освітньої діяльності, що мають визначену вартість та спрямовані на досягнення здобувачем освіти очікуваних результатів навчання; суб’єкт освітньої діяльності – фізична або юридична особа (заклад освіти, підприємство, установа, організація, громадське об’єднання), що провадить освітню діяльність.

Юридична особа має статус закладу освіти, якщо основним видом її діяльності є освітня діяльність. Освітня діяльність вважається основним видом діяльності, якщо надходження на цей вид діяльності та/або від цього виду діяльності перевищують половину загальних надходжень цієї юридичної особи (фізичної особи – підприємця) (частина перша статті 22 розділу III Закону № 2145).

Частиною другою статті 43 розділу V Закону № 2145 передбачено, що освітня діяльність провадиться на підставі ліцензії, що видається органом ліцензування відповідно до законодавства.

Відповідно до пункту 5 частини першої статті 1 та пункту 6 частини першої статті 7 Закону України від 02 березня 2015 року № 222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності» ліцензія – право суб'єкта господарювання на провадження виду господарської діяльності або частини виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню, зокрема, освітньої діяльності, яка ліцензується з урахуванням особливостей, визначених спеціальними законами у сфері освіти.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, у тому числі постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, у разі, якщо мережа Інтернет використовується виключно як засіб комунікації між викладачем і слухачем, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках.

До таких послуг належать послуги, визначені у підпунктах «а» – «й»  підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, зокрема з:

г) усіх видів освітньої діяльності, які постачаються закладами професійної (професійно-технічної) освіти;

ґ) усіх видів освітньої діяльності, які постачаються закладами вищої освіти, у тому числі для здобуття іншої вищої та післядипломної освіти.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктами «г» та «ґ» підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, поширюється, зокрема, на операції з постачання послуг з усіх видів освітньої діяльності, які постачаються закладами професійної (професійно-технічної) освіти або вищої освіти, за наявності у таких закладів відповідної ліцензії на провадження освітньої діяльності.

Отже, для застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ необхідним є, зокрема, наявність у Товариства статусу відповідного закладу освіти та права на впровадження освітньої діяльності за відповідним видом, оформленого відповідно до законодавства у сфері освіти.

У разі якщо зазначені умови не дотримані, операції з постачання таких послуг підлягатимуть оподаткуванню у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 2

Наявність у Товариства сертифіката затвердженої навчальної організації (організації з льотної підготовки), виданого Державіаслужбою, не є достатньою підставою для застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Щодо питання 3

Відповідно до підпункту 19¹.1.28 пункту 19¹.1 статті 19¹ розділу І ПКУ до функцій контролюючих органів належить надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Питання контролю за діяльністю в сфері дотримання ліцензійних умов не входить до компетенції органів ДПС.

Враховуючи викладене, з питання належності освітніх послуг з теоретичної та практичної підготовки авіаційних пілотів, зокрема пілотів цивільної авіації за курсом підготовки приватного пілота літака, до освітньої діяльності, необхідності отримання ліцензії та/або дозвільних документів ДПС рекомендує звернутися до Міністерства освіти і науки України, яке відповідно до Положення про Міністерства освіти і науки України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 630, є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сферах, зокрема освіти та здійснення державного нагляду (контролю) за діяльністю закладів освіти, підприємств, установ та організацій, які надають послуги у сфері освіти або провадять іншу діяльність, пов'язану з наданням таких послуг, незалежно від їх підпорядкування і форми власності.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.