Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2026 р. № 5473/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є розробником безпілотних літальних комплексів (далі – БПЛА) та виробником живлення до них. Готову продукцію у вигляді БПЛА та акумуляторних батарей для БПЛА Товариство планує постачати Міністерству оборони України, Збройним Силам України, іншим військовим формуванням, благодійним фондам, фізичним та юридичним особам незалежно від форм власності за цільовим призначенням. Крім того, Товариство планує виконувати роботи з ремонту та модернізації дронів.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) за яких умов Товариство при постачанні на території України запасних частин, комплектуючих та обладнання для безпілотних систем вітчизняного виробництва може застосовувати нульову ставку ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови
№ 178?

2) чи підпадає постачання Міністерству оборони України, 3бройним Cилам України, іншим військовим формуванням, благодійним фондам та юридичним особам незалежно від форм власності готової продукцію вітчизняного виробництва у вигляді БПЛА та акумуляторів для БПЛА під нульову ставку ПДВ згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ?

3) чи підпадає постачання Міністерству оборони України, 3бройним Cилам України, іншим військовим формуванням, благодійним фондам та юридичним особам незалежно від форм власності запасних частин, комплектуючих та обладнання для безпілотних систем вітчизняного виробництва під нульову ставку ПДВ згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ?

4) чи має право Товариство ввезені по преференції запасні частини, комплектуючі та обладнання для безпілотних систем вітчизняного виробництва продавати на території України іншим cy6’єктам господарювання – виробникам безпілотних літальних апаратів за нульовою ставкою ПДВ чи повинно застосовувати ставку 20% ПДВ?

5) чи має право Товариство при поставці запасних частин, комплектуючих та обладнання для безпілотних систем вітчизняного виробництва застосовувати нульову ставку ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 у разі якщо отримувачами цих товарів будуть Міністерство оборони України, 3бройні Cили України, інші військові формування, а замовниками та платниками будуть виступати благодійні фонди, громадські організації та інші юридичні особи?

6) чи діє нульова ставка ПДВ при виконанні робіт з ремонту та модернізації дронів, безпосередніми отримувачами яких є військові частини та інші cyб’єкти господарювання, які є виробниками безпілотних літальних апаратів?

7) які пільги з ПДВ передбачені чинним податковим законодавством до операцій з надання послуг із ремонту та модернізації дронів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, економічні, організаційні та соціальні основи діяльності транспорту визначено Законом України від 10 листопада 1994 року №  232/94-ВР «Про транспорт» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 232).

Відповідно до статті 21 Закону № 232 до єдиної транспортної системи України включається, зокрема, транспорт загального користування (залізничний, морський, річковий, автомобільний і авіаційний, а також міський електротранспорт, у тому числі метрополітен).

До складу авіаційного транспорту входять, зокрема транспортні засоби (стаття 32 Закону № 232).

Транспортні засоби – транспортні засоби комерційного призначення, транспортні засоби особистого користування, трубопроводи та лінії електропередачі (пункт 58 частини першої статті 4 розділу І МКУ).

Транспортні засоби комерційного призначення – будь-яке судно, зокрема,  повітряне судно (пункт 59 частини першої статті 4 розділу І МКУ).

Повітряне судно – апарат, що підтримується в атмосфері у результаті його взаємодії з повітрям, відмінної від взаємодії з повітрям, відбитим від земної поверхні (пункт 79 частини першої статті 1 розділу І Повітряного кодексу України).

Безпілотний літальний апарат – повітряне судно, керування польотом якого і контроль за яким здійснюються дистанційно за допомогою спеціальної станції дистанційного пілотування, розташованої поза повітряним судном, або яке здійснює політ автономно за відповідною програмою (пункт 6 Порядку реалізації експериментального проекту щодо здійснення оборонних закупівель безпілотних систем та засобів радіоелектронної боротьби вітчизняного виробництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 березня 2023 року № 256.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів та пально -мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та охорони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (зі змінами).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 5

Постановою № 178 не визначено обмежень чи критеріїв щодо видів транспортних засобів, для яких здійснюється постачання окремих товарів та пально-мастильних матеріалів.

Отже, якщо Товариство здійснює операції з постачання суб’єктам, визначеним Постановою № 178, акумуляторних батарей, запасних частин, комплектуючих та обладнання, що визначені нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (в тому числі повітряних), що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та охорони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то до таких операцій Товариство може застосовувати нульову ставку податку на додану вартість.

Постановою № 178 визначено чіткий перелік установ, операції з постачання яким окремих товарів та пально - мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та охорони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ .

Отже, якщо Товариство здійснюватиме постачання акумуляторних батарей, запасних частин, комплектуючих та обладнання для БПЛА іншим суб’єктам ніж ті, що визначені Постановою № 178, то до таких операцій не буде застосовуватися нульова ставка ПДВ.

При цьому, до операцій з постачання транспортних засобів, в тому числі БПЛА нульова ставка податку на додану вартість не застосовується, незалежно від категорії отримувачів.

Щодо питання 6, 7

До операцій з постачання послуг, в тому числі і послуг з ремонту та модернізації дронів, застосування нульової ставки податку на додану вартість та режимів звільнення від оподаткування податком на додану вартість не передбачено. Операції з надання вказаних послуг підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків незалежно від категорії особи, якій такі послуги надаються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).