Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2026 р. № 5455/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство на виконання вимог постанови Кабінету Міністрів України від 19 листопада 2025 року № 1506 (далі – Постанова № 1506) включене до затвердженого переліку підприємств, залучених до реалізації експериментального проекту щодо посилення протиповітряної оборони території України та уповноважене на здійснення заходів з протиповітряної оборони території України.

Враховуючи викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи застосовується звільнення від оподаткування податком на додану вартість, відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, при придбанні/ввезенні на митну територію України товарів, зокрема безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частини, що класифікуються у товарних позиціях 8806, радіолокаційних приладів (станцій), що класифікуються у товарних позиціях 8526 (далі – Товари) у випадку, коли кінцевим отримувачем таких товарів є Підприємство, яке відповідно до Постанови № 1506 включене до переліку підприємств, залучених до реалізації визначеного експериментального проекту для виконання завдань з протиповітряної оборони території України?

2) які документи та підтвердження повинно мати Підприємство, як отримувач товарів, для підтвердження права постачальника на застосування звільнення від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

3) чи є достатніми документами для підтвердження права на застосування звільнення від оподаткування податком на додану вартість копія рішення про включення Підприємства до переліку учасників експериментального проекту відповідно до Постанови № 1506 та документи, що підтверджують використання придбаних товарів для виконання завдань з протиповітряної оборони території України?

4) у разі якщо постачальник здійснює постачання таких товарів із нарахуванням податку на додану вартість та реєструє відповідну податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), чи має Підприємство право включити суму податку на додану вартість, сплачену у складі вартості товарів, до складу податкового кредиту відповідно до положень ПКУ?

5) чи виникає у Підприємства обов’язок щодо коригування податкового кредиту або інші податкові наслідки у випадку, якщо товари, які підпадають під звільнення від оподаткування згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, були фактично придбані з податком на додану вартість?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи застосування податкової пільги визначено статтею 30 розділу I ПКУ.

Податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу I ПКУ (пункт 30.1 статті 30 розділу I ПКУ).

Платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги (крім податкових пільг з податку на додану вартість) чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено ПКУ. Податкові пільги, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків та зборів або відшкодовані з бюджету (пункт 30.4 статті 30 розділу I ПКУ).

Постановою № 1506 затверджено Порядок реалізації експериментального проекту щодо посилення протиповітряної оборони території України шляхом залучення підприємств незалежно від форми власності до утворення груп протиповітряної оборони (далі – Порядок), який визначає механізм реалізації експериментального проекту щодо посилення протиповітряної оборони території України шляхом залучення підприємств незалежно від форми власності до утворення груп протиповітряної оборони (далі – експериментальний проект).

Метою експериментального проекту є можливість залучення суб’єктів господарювання – юридичних осіб незалежно від форм власності (далі – підприємства) до здійснення разом із Збройними Силами, іншими складовими сил безпеки та сил оборони заходів, спрямованих на підвищення ефективності протиповітряної оборони території України.

З метою отримання повноважень на здійснення заходів з протиповітряної оборони підприємства звертаються до Міністерства оборони.

Вимоги, яким повинні відповідати підприємства, які мають намір отримати повноваження на здійснення заходів з протиповітряної оборони визначені в Порядку, зокрема, підприємства повинні мати дозвіл на виготовлення, придбання, зберігання, перевезення, облік і використання спеціально визначених предметів, матеріалів і речовин, а також відкриття та функціонування окремих підприємств, майстерень і лабораторій з метою охорони інтересів держави та безпеки громадян та/або ліцензію на провадження охоронної діяльності та/або подати в установленому порядку декларацію про провадження охоронної діяльності, та\або бути включеними до електронного реєстру учасників відбору та виконавців державних контрактів (договорів).

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.1 статті 198 розділу V ПКУ встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема операцій з:

придбання або виготовлення товарів та послуг;

ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Як вбачається із звернення, Підприємство відповідно до Постанови № 1506 уповноважене на здійснення заходів з протиповітряної оборони території України та є кінцевим отримувачем товарів.

Умови, при дотриманні яких застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, визначено у вказаному підпункті ПКУ.

Так, операції з постачання на митній території України товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що: 

- товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- кінцевим отримувачем товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:

правоохоронні органи;

Міністерство оборони України;

Збройні Сили України та інші військові формування;

добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Таким чином, якщо Підприємство здійснює придбання товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частини, що класифікуються у товарних позиціях 8806, радіолокаційних приладів (станцій), що класифікуються у товарних позиціях 8526, та є суб’єктом, який зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, а саме суб’єктом, що бере участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України (підприємство, яке відповідно до Постанови № 1506 залучене до здійснення заходів з протиповітряної оборони території України), то операції постачальника з постачання таких товарів підпадатимуть під звільнення від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питань 2, 3

Документом, який підтверджує застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ є договір або сертифікат кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Додаткових документів у підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не визначено.

Щодо питання 4

За загальновстановленими правилами податкові пільги з ПДВ надаються не окремим платникам ПДВ, а застосовуються до операцій з постачання тих чи інших товарів/послуг, які є об’єктом оподаткування ПДВ.

З огляду на норми, визначені пунктом 30.4 статті 30 розділу I ПКУ, платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити застосування (дію) пільги з ПДВ на один чи декілька звітних періодів.

Отже, при дотриманні умов, визначених у  підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ постачальник зобов’язаний застосувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаним підпунктом ПКУ та не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ.

При цьому, право на віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту виникає у платника ПДВ – покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником ПДВ – постачальником товарів/послуг на такого покупця за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

Отже, якщо операція постачальника з постачання Підприємству на митній території України Товарів підлягає звільненню від оподаткуванню ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то у Підприємства відсутнє право на віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту.

Щодо питання 5

Якщо операція постачальника з постачання Підприємству на митній території України Товарів підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, але при цьому за такою операцією постачальником було визначено податкові зобов’язання з ПДВ та складено податкову накладну з нарахуванням ПДВ, то постачальнику необхідно відкоригувати такі податкові зобов’язання з ПДВ і повернути Підприємству відповідну суму ПДВ, що попередньо була перерахована Підприємством постачальнику.

Зокрема, при здійсненні такого коригування постачальник зобов’язаний:

скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була попередньо складена на операцію з постачання Підприємству на митній території України Товарів з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «мінус» показники щодо поставлених Товарів;

скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання Підприємству на митній території України Товарів, яка підлягала звільненню від оподаткування ПДВ, без нарахування ПДВ (з позначкою «Без ПДВ»).

Достовірність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та/або формування податкового кредиту з ПДВ, а також правомірність застосування/незастосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ визначеного підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).