Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2026 р. № 5459/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Управління виcтупає замовником робіт з капітального ремонту (невідкладних аварійно-відновлювальних робіт) житлових будинків, які були пошкоджені внаслідок збройної агресії російської федерації. Фінансування вказаних робіт здійснюється за рахунок коштів бюджету Чернігівської міської територіальної громади.

З огляду на викладене, Управління просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ відповідно пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ операції з виконання робіт з капітального ремонту (невідкладних аварійно-відновлювальних робіт) житлових будинків, пошкоджених внаслідок збройної агресії російської федерації, фінансування яких здійснюється за рахунок коштів бюджету міської територіальної громади;

2) якщо такі операції звільняються від оподаткування ПДВ, чи зобов’язано Управління (замовник) компенсувати підряднику витрати на сплату ПДВ за товарами/послугами, необоротними активами (у тому числі, що надані субпідрядними організаціями), які призначені для використання або починають використовуватися повною мірою в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ;

3) чи повинна проєктна організація при розробці проєктної документації та визначенні кошторисної вартості будівництва врахувати пункт 197.15 статті 197 розділу V ПКУ під час складання кошторисної документації;

4) якщо так, то яким чином замовнику компенсувати підряднику витрати на сплату ПДВ за придбаними товарами/послугами, необоротними активами (у тому числі, що надані субпідрядними організаціями), які призначені для використання або починають використовуватися повною мірою в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, якщо в кошторисній вартості кошти на це не передбачені;

5) чи повинен підрядник при формуванні договірної ціни включати в таку ціну витрати на сплату ПДВ за такими придбаними товарами/послугами, необоротними активами;

6) чи повинен підрядник при складанні акту приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в) та довідки про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ-3) включати у ціну витрати на сплату ПДВ за такими придбаними товарами/послугами, необоротними активами;

7) чи звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ операції з розробки проєктної документації, здійснення технічного, авторського нагляду тощо, якщо ці витрати входять до зведеного кошторисного розрахунку вартості капітального ремонту (невідкладних аварійно-відновлювальних робіт) житлового будинку;

8) якщо операції з виконання робіт з капітального ремонту (невідкладних аварійно-відновлювальних робіт) житлових будинків звільняються від оподаткування ПДВ, чи потрібно враховувати ПДВ при формуванні очікуваної вартості предмета закупівлі, що зазначається в річному плані закупівель?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Об’єкти житлової нерухомості – це будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об’єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об’єктами нерухомого майна (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ). Житловий будинок – будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання (підпункт «а» підпункту 14.1.129.1 підпункту 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Будівництво – це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об’єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону України від 17.02.2011 № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності», із змінами і доповненнями (далі – Закон № 3038)).

Роботи – будівельні, монтажні, проєктні, пусконалагоджувальні та інші роботи, пов’язані з будівництвом об’єкта (пункт 3 Загальних умов укладення та виконання договорів підряду в капітальному будівництві, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 01 серпня 2005 року № 668, із змінами і доповненнями (далі – Загальні умови № 668)).

Будівельні роботи – це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2011 року № 466 (далі – Порядок № 466)).

Згідно з Правилами утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затвердженими наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 № 76, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за № 927/11207, із змінами і доповненнями:

реконструкція жилого будинку – комплекс будівельних робіт, спрямованих на поліпшення експлуатаційних показників приміщень житлового будинку шляхом їх перепланування та переобладнання, надбудови, вбудови, прибудови з одночасним приведенням їх показників відповідно до нормативно-технічних вимог;

капітальний ремонт будинку – комплекс ремонтно-будівельних робіт, пов’язаних з відновленням або поліпшенням експлуатаційних показників будинку, із заміною або відновленням несучих або огороджувальних конструкцій, інженерного обладнання та обладнання протипожежного захисту без зміни будівельних габаритів об’єкта та його техніко-економічних показників.

Особливості цивільного обороту об’єктів незавершеного будівництва і майбутніх об’єктів нерухомості визначено Законом України від 15 серпня 2022 року № 2518-IX «Про гарантування речових прав на об’єкти нерухомого майна, які будуть споруджені в майбутньому» (далі – Закон № 2518).

З огляду на норми статей 5 і 13 Закону № 2518 будівництво включає в себе нове будівництво, реконструкцію, реставрацію та капітальний ремонт.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

ПДВ становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Роз’яснення щодо окремих питань застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, викладено в Узагальнюючій податковій консультації, яка затверджена наказом Міністерством фінансів України від 09.08.2024 № 397.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо питання 1

Під дію пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ підпадають операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі реставрації та капітального ремонту житла), оплата яких здійснюється за рахунок державних коштів.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюється на операції з постачання робіт із капітального ремонту (реконструкції, модернизації) окремих елементів житла.

Якщо за своєю фактичною сутністю роботи, що виконуються, підпадають під категорію будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі реставрації та капітального ремонту житла) і оплата таких робіт здійснюється за рахунок державних коштів, то операції підрядника (виконавця робіт) з постачання таких робіт замовнику підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

У разі недотримання таких умов, вказана операція підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

З питання віднесення зазначених у зверненні робіт (зокрема, проведення капітального ремонту (невідкладних аварійно-відновлювальних робіт) житлових будинків) до категорії будівельно-монтажних робіт із будівництва житла, що виконується за державні кошти, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства у справах громад, територій та внутрішньо переміщених осіб України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері будівництва, нормування у будівництві, містобудування, просторового планування територій та архітектури, а також у сфері житлової політики.

Щодо питань 2

Замовник будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі реставрації та капітального ремонту житла) за державні кошти зобов’язаний компенсувати підряднику витрати на сплату податку на додану вартість за товарами/послугами, необоротними активами (у тому числі, що надані субпідрядними організаціями), які призначені для використання або починають використовуватися повною мірою в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ у складі вартості виконаних робіт, оскільки податок на додану вартість по товарах/послугах, які придбавалися з цим податком та призначені для використання або починають використовуватися в операціях, що підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, включається до собівартості будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Щодо питань 4, 5

Сума ПДВ, сплачена підрядником (платником ПДВ) при придбанні товарів/послуг, необоротних активів, які призначені для використання або починають використовуватися повною мірою в операціях з постачання будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі капітального ремонту житла) за рахунок державних коштів, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, включається відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку до складу первісної вартості запасів (товарів) / послуг (робіт).

Надалі така сума ПДВ компенсується замовником підряднику (платнику ПДВ) у складі договірної вартості таких будівельно-монтажних робіт, до якої також включається і вартість вказаних вище придбаних товарів/послуг, необоротних активів.

Компенсація замовником підряднику (платнику ПДВ) такої суми ПДВ відбувається безпосередньо при здійсненні оплати вартості будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі капітального ремонту житла) за рахунок державних коштів.

Щодо питання 7

Якщо вартість послуг з розробки проєктної документації, здійснення технічного, авторського нагляду, тощо включаються до складу вартості будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі капітального ремонту житла), оплата яких відбувається за рахунок бюджетних коштів, і такі послуги не постачаються окремо від таких робіт, то для цілей оподаткування ПДВ має місце одна операція з постачання таких будівельно-монтажних робіт, яка підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Щодо питань 3, 6, 8

У разі, якщо зазначені у зверненні операції з капітального ремонту (невідкладних аварійно-відновлювальних робіт) житлових будинків підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, то відповідно, вартість таких робіт необхідно формувати без ПДВ.

Питання щодо зазначення у проектно-кошторисних документах, актах приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в), довідках про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ-3) ціни (у тому числі її складових частин), а також питання формування очікуваної вартості предмета закупівлі, що зазначається у річному плані закупівлі, не належать до компетенції ДПС.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).