Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2026 р. № 5464/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Головним управлінням ДПС у Сумській області 31.01.2025 було прийняте рішення про анулювання реєстрації Товариства як платника податку на додану вартість (далі – ПДВ).

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає у визначенні чіткого та послідовного алгоритму дій Товариства у разі скасування рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ, а також у забезпеченні правильного виконання податкових обов’язків.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. який порядок поновлення реєстрації Товариства платником ПДВ після скасування рішення про її анулювання?;

2. чи здійснюється поновлення реєстрації автоматично, чи Товариство повинно подати окрему заяву та додаткові документи?;

3. яка дата повинна зазначатися як дата поновлення реєстрації платником ПДВ?;

4. чи вважається реєстрація платником ПДВ безперервною за весь період від дати анулювання до фактичного поновлення?;

5. чи зберігаються попередня дата реєстрації та індивідуальний податковий номер платника ПДВ?;

6. чи потрібно Товариству подавати нову реєстраційну заяву за формою №1-ПДВ?»;

7. яким чином Товариство може отримати витяг із Реєстру платників ПДВ, що підтверджує поновлення реєстрації?;

8. у який строк після поновлення реєстрації ДПС повинна відновити показники Товариства в системі електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ)?;

9. чи підлягає повному відновленню реєстраційний ліміт, який існував на дату анулювання реєстрації?;

10. чи повинен реєстраційний ліміт бути перерахований з урахуванням податкових накладних, митних декларацій, платежів та інших операцій, здійснених у період після анулювання реєстрації?;

11. яким чином Товариство може отримати деталізований розрахунок усіх відновлених показників СЕА ПДВ?;

12. який порядок виправлення помилок, якщо реєстраційний ліміт або окремі показники СЕА ПДВ будуть відновлені неправильно чи не в повному обсязі?;

13. чи підлягає відновленню попередній електронний рахунок у СЕА ПДВ, чи Товариству буде відкрито новий рахунок?;

14. у який строк повинен бути відкритий або відновлений електронний рахунок та яким чином Товариство отримає його реквізити?;

15. яким чином Товариство повинно подати декларації з ПДВ за минулі звітні періоди, які раніше не були прийняті або не могли бути подані?;

16. у якому статусі повинні подаватися такі декларації: звітні, звітні нові чи уточнюючі?;

17. яку форму декларації необхідно використовувати: чинну у відповідному звітному періоді чи чинну на дату фактичного подання?;

18. чи потрібно повторно подавати всі додатки до декларацій та інші документи, які раніше направлялися до ДПС?;

19. якою датою вважатиметься дата подання декларації: датою її первинного направлення чи датою фактичного прийняття контролюючим органом?;

20. чи потрібно подавати декларації за кожний звітний місяць, зокрема за місяці, у яких господарські операції були відсутні?;

21. у якій послідовності необхідно подавати декларації за минулі періоди та протягом якого строку після поновлення реєстрації?;

22. чи повинно Товариство визначити податкові зобов’язання з ПДВ за операціями, здійсненими у період після анулювання реєстрації?;

23. якою датою повинні визначатися такі податкові зобов’язання та до якого звітного періоду вони належать?;

24. чи має Товариство право сформувати податковий кредит за товарами, послугами та необоротними активами, придбаними у період, протягом якого його реєстрація платником ПДВ вважалася анульованою на підставі рішення контролюючого органу, що надалі було визнано судом протиправним та скасовано?;

25. до якого звітного періоду необхідно відносити такий податковий кредит?;

26. чи зобов’язане Товариство скласти та зареєструвати податкові накладні за операціями, здійсненими у період, протягом якого його реєстрація платником ПДВ вважалася анульованою на підставі рішення контролюючого органу, що надалі було визнано судом протиправним та скасовано?;

27. чи зобов’язане Товариство скласти та зареєструвати податкові накладні за операціями, які передували анулюванню реєстрації і не були зареєстровані по причині відсутності підпису керівника?;

28. якою датою повинні бути складені такі податкові накладні та яким чином їх технічно зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН)?;

29. чи вважатиметься реєстрація таких податкових накладних несвоєчасною та чи підлягатимуть застосуванню штрафні санкції за порушення граничних строків їх реєстрації, якщо своєчасна реєстрація була неможливою через відсутність чинного кваліфікованого електронного підпису керівника та об’єктивну неможливість уповноважити іншу особу на їх підписання і реєстрацію?;

30. який порядок реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування, якщо встановлені строки їх реєстрації вже минули?;

31. який порядок дій постачальників Товариства щодо податкових накладних за операціями минулих звітних періодів, які були складені на Товариство як на неплатника ПДВ або не могли бути зареєстровані із зазначенням його індивідуального податкового номера у зв’язку з протиправним анулюванням реєстрації Товариства платником ПДВ, визнаним судом протиправним та скасованим, а також неможливістю належного подання податкової звітності?;

32. чи мають покупці Товариства право на податковий кредит за податковими накладними, зареєстрованими після поновлення реєстрації, та в якому звітному періоді він відображається?;

33. чи застосовуються до Товариства штрафні санкції та пеня за несвоєчасне подання декларацій, реєстрацію податкових накладних, сплату податкових зобов’язань та інші порушення, якщо своєчасне виконання цих обов’язків було об’єктивно або технічно неможливим?;

34. чи потрібно Товариству подавати окрему заяву про неможливість виконання податкових обов’язків для звільнення від відповідальності?;

35. чи підлягають відновленню залишок від’ємного значення ПДВ, суми бюджетного відшкодування, переплати та інші податкові й облікові показники, що існували на дату анулювання реєстрації Товариства платником ПДВ, яке надалі було визнано судом протиправним та скасовано?;

36. який порядок відновлення та коригування записів в інтегрованій картці платника, включно з податковим боргом, переплатою, штрафами та пенею?;

37. яким чином Товариство може провести звірку показників Реєстру платників ПДВ, СЕА ПДВ, електронного рахунку та інтегрованої картки і отримати письмове підтвердження завершення всіх необхідних дій?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Порядок реєстрації, перереєстрації особи як платника податку на додану вартість і анулювання такої реєстрації регулюється статтями 180 – 184 розділу V Кодексу та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233, зі змінами (далі – Положення № 1130).

Відповідно до пункту 184.2 статті 184 розділу V Кодексу анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті «а» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу, здійснюється за заявою платника податку, а на підставах, визначених у підпунктах «б» – «з» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу, може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.

Якщо щодо особи, зареєстрованої платником податку до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, внесено запис про державну реєстрацію припинення юридичної особи (крім перетворення) або підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця або якщо до реєстру платників єдиного податку внесено запис про застосування спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати податку на додану вартість, анулювання реєстрації проводиться контролюючим органом автоматично на підставі відповідних відомостей, отриманих згідно із Законом України від 15.05.2003 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» або за даними реєстру платників єдиного податку.

Анулювання реєстрації здійснюється на дату:

подання заяви платником податку або прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації;

зазначену в судовому рішенні;

припинення дії договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції або закінчення строку, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку;

що передує дню втрати особою статусу платника податку на додану вартість;

державної реєстрації припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця.

При цьому датою анулювання реєстрації платника податку визначається дата, що настала раніше.

Пунктом 184.5 статті 184 розділу V Кодексу визначено, що з моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, складання податкових накладних.

У разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації (пункт 184.6 статті 184 розділу V Кодексу).

Відповідно до пункту 184.10 статті 184 розділу V Кодексу контролюючий орган, який прийняв самостійне рішення про анулювання реєстрації платника податку, зобов’язаний письмово повідомити особу протягом трьох робочих днів після дня анулювання такої реєстрації.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів / послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені / нараховані у разі здійснення операцій, зокрема з придбання або виготовлення товарів / послуг (пункт 198.1 стаття 198 розділу V Кодексу).

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари / послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного періоду (абзац п’ятий пункту 198.3 статті 198 розділу V Кодексу).

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V Кодексу податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V Кодексу (пункт 201.8 статті 201 розділу V Кодексу).

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків регламентується статтею 200 розділу V Кодексу.

Податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків (пункт 49.1 статті 49 розділу ІІ Кодексу).

Платник податків зобов’язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є (пункт 49.2 статті 49 розділу ІІ Кодексу).

Згідно з пунктом 203.1 статті 203 розділу V ПКУ податкова декларація з ПДВ подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Порядок подання податкової звітності з ПДВ до контролюючих органів визначено статтею 49 розділу V Кодексу та регламентовано наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (далі – Порядок № 21).

Податкова звітність з ПДВ подається до контролюючого органу особою, яка зареєстрована платником ПДВ згідно з вимогами розділу V Кодексу (пункт 7 розділу I Порядку № 21).

Згідно з пунктом 5.10 Положення № 1130 у разі скасування рішення про анулювання реєстрації, якщо інше не визначено судовим рішенням, контролюючий орган вносить до Реєстру запис про реєстрацію платника ПДВ із урахуванням таких особливостей, зокрема: якщо на дату скасування рішення про анулювання реєстрації в особи відсутня наступна (повторна) реєстрація, дата реєстрації платником ПДВ не змінюється.

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами (далі – Закон № 2155-VIII), та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Строки для реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201 розділу V, пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Основні принципи функціонування СЕА ПДВ регулюються статтею 200¹ розділу V, пунктами 33, 34 і 34¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування ПДВ, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість», зі змінами (далі – Порядок № 569).

Платники ПДВ мають право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (∑_Накл), обчислену за формулою, встановленою пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу та пунктом 9 Порядку № 569 (далі – реєстраційна сума).

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН – це обов’язок платників податків, який є невід’ємною частиною процесу функціонування СЕА ПДВ та покладений в основу формули для розрахунку реєстраційної суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН.

Величина кожного із показників, що є складовими формули, за якою здійснюється обрахунок реєстраційної суми, формується автоматично та змінюється у міру надходження до СЕА ПДВ інформації, зокрема, щодо зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних та/або розрахунків коригування до них, митних декларацій та аркушів коригування до них, додаткових декларацій, зарахованих на рахунок у СЕА ПДВ коштів, поданої податкової звітності з ПДВ та іншої інформації, визначеної пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу, яка впливає на показники складової формули.

Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності або невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності передбачена статтею 120 розділу ІІ Кодексу.

Відповідальність за порушення строків, визначених Кодексом, для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування передбачена статтею 120¹ розділу ІІ Кодексу.

Відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов’язання передбачена статтею 124 розділу ІІ Кодексу.

Виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Згідно з пунктом 56.1 статті 56 розділу ІІ Кодексу рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Як зазначено у зверненні, Товариство потребує роз’яснень щодо послідовності та практичного механізму дій у ситуації, коли суд скасовує рішення контролюючого органу про анулювання реєстрації платника ПДВ.

Порядок скасування анулювання реєстрації платника ПДВ встановлено пунктом 5.10 розділу V Положення № 1130. Згідно з цим пунктом підставою для внесення до реєстру платників ПДВ змін щодо скасування анулювання реєстрації є рішення суду, яке набрало законної сили, або рішення контролюючого органу про скасування рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ.

Щодо питання 2

Процедура скасування анулювання реєстрації платника ПДВ не є автоматичною, вона розпочинається після надходження до контролюючого органу відповідного судового рішення, в тому числі надісланого платником податків.

Виконання судових рішень щодо скасування рішень контролюючих органів про анулювання реєстрації платників ПДВ та внесення до реєстру платників ПДВ записів про реєстрацію платника ПДВ здійснюється з дотриманням норм Кодексу, Кодексу адміністративного судочинства України та з урахуванням особливостей, визначених пунктом 5.10 розділу V Положення № 1130.

Щодо питання 3

Згідно з пунктом 5.10 розділу V Положення № 1130 у разі скасування рішення про анулювання реєстрації, якщо інше не визначено судовим рішенням, контролюючий орган вносить до Реєстру запис про реєстрацію платника ПДВ із урахуванням таких особливостей:

1) якщо на дату скасування рішення про анулювання реєстрації в особи відсутня наступна (повторна) реєстрація, дата реєстрації платником ПДВ не змінюється;

2) якщо на дату скасування рішення про анулювання реєстрації особа зареєстрована платником ПДВ повторно, дата реєстрації платником ПДВ відповідає даті попередньої реєстрації платником ПДВ;

3) якщо на дату скасування рішення про анулювання реєстрації особа зареєстрована як платник єдиного податку, умова сплати якого не передбачає сплати ПДВ, дата реєстрації платником ПДВ не змінюється, дата анулювання реєстрації відповідає даті, що передує дню переходу особи до застосування відповідної ставки єдиного податку, а причина анулювання – підпункту «в» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу;

4) якщо на дату скасування рішення про анулювання реєстрації в особи є анульованою наступна (повторна) реєстрація, дата реєстрації платником ПДВ відповідає даті попередньої реєстрації платником ПДВ, а дата та причина анулювання реєстрації – даті та причині анулювання повторної реєстрації.

Щодо питання 4

Так, вважається, у випадках, визначених підпунктами 1, 2 пункту 5.10 розділу V Положення № 1130, якщо інше не визначено судовим рішенням.

Щодо питання 5

Так, дата попередньої реєстрації платника ПДВ зберігається, якщо інше не визначено судовим рішенням.

У випадках, визначених підпунктами 1, 3 пункту 5.10 розділу V Положення № 1130, якщо інше не визначено судовим рішенням, попередній індивідуальний податковий номер платника ПДВ зберігається.

У випадках, визначених підпунктами 2, 4 пункту 5.10 розділу V Положення № 1130, якщо інше не визначено судовим рішенням, зберігається індивідуальний податковий номер платника ПДВ, присвоєний при наступній (повторній) реєстрації.

Щодо питання 6

Ні, не потрібно. Підставою для скасування анулювання реєстрації платника ПДВ є рішення суду, яке набрало законної сили.

Водночас, Товариство зобов’язане подати нову реєстраційну заяву платника ПДВ за формою № 1-ПДВ та повторно зареєструватися платником ПДВ у разі якщо після анулювання реєстрації у такого Товариства наявні підстави для обов’язкової реєстрації. Відповідно до пункту 183.2 статті 183 розділу V Кодексу у разі обов’язкової реєстрації особи як платника ПДВ реєстраційна заява подається до контролюючого органу не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обся