Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2026 р. № 5465/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), і повідомляє.

Як зазначено у зверненні, на теперішній час Установою проводяться закупівлі (укладаються державні контракти/договори) щодо постачання товарів для забезпечення функціонування транспортних засобів та безпілотних систем, а саме:

акумуляторних батарей (у тому числі тягових та спеціалізованих літій-іонних/літій-полімерних батарей для БПЛА);

комплектуючих, запасних частин та додаткового обладнання для автомобільного транспорту;

вузлів, систем керування, модулів зв’язку, двигунів та іншого обладнання для безпілотних систем (безпілотних авіаційних комплексів (БПАК) та наземних/водних роботизованих систем).

В рамках діяльності Установи мають місце операції продажу окремо запасних частин для автомобільного транспорту, надання окремо послуг технічного обслуговування (сервісні роботи та послуги із встановлення запчастин замовника), та операції з одночасного продажу запасних частин з їх монтажем (коли запасні частини чи інші товари, є складовою частиною певної послуги з технічного обслуговування та ремонту автомобілів, та їх вартість включається до загальної вартості такої послуги).

Інформуючи про зазначене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) у яких випадках Товари обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою відповідно до Постанови № 178?

2) зa якою ставкою податку на додану вартість повинні оподатковуватися Товари, що є складовою частиною послуг з ремонту i технічного обслуговування транспортних засобів (зокрема, спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів) відповідно до Постанови № 178?

3) чи підпадають під дію підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПКУ та Постанови № 178 oпераціï з постачання Установі товарів для забезпечення функціонування всіх без видів транспортних засобів та безпілотних систем (зокрема: автомобільного транспорту, спеціальних та спеціалізованих транспортних засобів, безпілотних авіаційних комплексів (БПАК), а також наземних i водних роботизованих систем), які використовуються для потреб оборони?

4) чи є правомірним застосування нульової ставки ПДВ (0%) при закупiвлi Установою вузлів, систем керування, модулів зв’язку, двигунів, тягових та спеціалізованих літій-іонних/літій-полімерних акумуляторних батарей, якщо ці товари згідно з технічною (проектною) документацією призначені для забезпечення функціонування та збирання/ремонту безпілотних систем (БПАК, наземних/водних роботизованих комплексів)?

5) враховуючи, щo Постановою № 178 та нормами ПКУ не визначено вичерпного переліку кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД aбo кодів Єдиного закупівельного словника ДК 021:2015, чи достатньо для застосування нульової ставки ПДВ (0%) наявності договору на оборонну закупівлю, укладеного Установою, та технічної документації (паспорту, специфікації, яка підтверджує призначення товару для забезпечення функціонування відповідного транспортного засобу чи безпілотної системи?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану», Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Відповідно до Постанови № 178, нульова ставка податку на додану вартість застосовується до операцій з постачання товарів у випадку одночасного дотримання таких умов:

- товари визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів;

- транспортні засоби використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту населення та інтересів держави;

- постачання товарів здійснюється суб’єктам, які визначені у Постанові
№ 178.

Щодо питання 2

Якщо запасні частини чи інші товари, є складовою частиною певної послуги, наприклад послуги з ремонту та технічного обслуговування транспортних засобів, та їх вартість включається до загальної вартості такої послуги, то кожна з окремих складових частин такої послуги не розглядається як окремо визначена операція для цілей оподаткування податком на додану вартість. Оподаткуванню податком на додану вартість підлягає операція з постачання послуги в цілому, а не окремих її складових частин, в загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 3

Постановою № 178 не визначено обмежень чи критеріїв щодо видів транспортних засобів, для яких здійснюється постачання товарів та пально-мастильних матеріалів.

Отже, нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів, що використовуються для забезпечення всіх видів транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного, морського тощо), при умові, що такі операції відповідають положенням (умовам), визначеним такою постановою.

Щодо питання 4, 5

Перелік окремих товарів для транспортних засобів в Постанові № 178, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, наведено як приклад та не є вичерпним.

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів) та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, із змінами, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Водночас, для цілей застосування нульової ставки ПДВ, нормами ПКУ та положеннями Постанови № 178 не визначено переліку первинних документів, які підтверджують здійснення операцій з постачання товарів для транспортних засобів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).