Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2026 р. № 5466/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо визначення дати виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при здійсненні зазначених у зверненні операцій та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, планується укладання договорів купівлі-продажу електроенергії між активним споживачем (Товариством) та підприємствами – власниками генеруючих установок, що виробляють електроенергію з альтернативних (відновлювальних) джерел енергії (сонячні електростанції, когенераційні установки). Такі установки належать третім особам та приєднані до електричних мереж об’єкта активного споживача.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. чи застосовуються положення пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ щодо визначення дати виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом до операцій з продажу електроенергії активному споживачу відповідно до статті 58¹ Закону України від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон № 2019), якщо продавець не здійснює діяльність з постачання електроенергії, не має відповідної ліцензії та здійснює виключно продаж електроенергії, виробленої власною генеруючою установкою;

2. чи визначається дата виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту при здійсненні зазначених операцій за загальним правилом, встановленим пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ;

3. чи є для цілей застосування пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ юридично значущою обставиною те, що у розумінні Закону № 2019 наведені у зверненні правовідносини не є постачанням електроенергії споживачу;

4. який порядок визначення дати виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту має застосовуватися сторонами договору купівлі-продажу електроенергії, укладеного відповідно до статті 58¹ Закону № 2019?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з частиною сьомою статті 58¹ Закону № 2019 відносини між активними споживачами та третіми особами з питань, визначених статтею 58¹ Закону № 2019, регулюються відповідно до договору, укладеного між ними, та цивільним законодавством.

Відносини щодо продажу споживачу електричної енергії, що виробляється генеруючими установками та/або відпускається установками зберігання енергії, що належать третім особам та приєднані до електричних мереж такого споживача, не є постачанням електричної енергії споживачу в розумінні Закону № 2019 та не потребує ліцензії, плата за розподіл та передачу такої електричної енергії активним споживачем не сплачується. Обсяг такої електричної енергії не враховується для цілей розрахунку тарифів та послуги з передачі та розподілу електричної енергії відповідного оператора системи розподілу та оператора системи передачі.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. З метою застосування терміна «постачання товарів» електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово, до 1 січня 2028 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону № 2019, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 розділу V ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2028 року.

Під поняттям «касовий метод» для цілей оподаткування ПДВ розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункт 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1 – 4

Регулювання відносин, що виникають у сфері справляння податків і зборів, повинні здійснюватися із застосуванням понять, правил та положень, установлених ПКУ.

У розумінні норм підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ зазначені у зверненні операції з продажу електроенергії активному споживачу власником генеруючої установки, що виробляє електроенергію з альтернативних (відновлювальних) джерел енергії на підставі договору купівлі-продажу електроенергії, є операціями з постачання товару (електроенергії), які є обʼєктом оподаткування ПДВ.

Платники податку, визначені пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, за операціями з постачання товарів/послуг, передбачених зазначеним пунктом (в тому числі електричної енергії),  визначають дату виникнення податкових зобов'язань та формування податкового кредиту за касовим методом.

Отже, при здійсненні платником податку зазначених у зверненні операцій з постачання електричної енергії (зокрема, операцій з продажу електроенергії активному споживачу власниками генеруючих установок, що виробляють електроенергію з альтернативних (відновлювальних) джерел енергії, які належать третім особам та приєднані до електричних мереж об’єкта активного споживача) дата виникнення податкових зобов'язань та формування податкового кредиту має визначатися за касовим методом з урахуванням норм пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).