Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2026 р. № 5467/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, нерезидент замовив у Товариства проведення маркетингової акції для клієнтів одного з банків. У межах виконання договору Товариство планує передавати (продавати) кінцевим споживачам - фізичним особам доступ до пакетів сервісів за ціною 1 грн на місяць, при цьому звичайна ціна такого пакета становить 120 грн, а його собівартість - 100 грн. Надалі фізичні особи матимуть можливість придбавати відповідний продукт у Товариства за звичайною ціною. При цьому нерезидент сплачуватиме Товариству за кожну передачу пакета сервісів суму у розмірі його звичайної ціни - 120 грн.

Враховуючи викладене, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при передачі пакетів сервісів за ціною 1 грн на суму 99 грн (100 - 1 грн);

2. чи правильно Товариство розуміє, що у разі включення вартості товарів, переданих за символічною ціною (1 грн), до вартості інших оподатковуваних ПДВ операцій (зокрема, маркетингових послуг, наданих партнеру), така передача не розглядається як окрема операція з постачання, що потребує нарахування податкових зобов’язань з ПДВ?

3. чи потрібно нараховувати ПДВ за послуги, що надаються Товариством у межах маркетингової акції на користь нерезидента?

Водночас у зверненні не зазначено умов договору між Товариством та нерезидентом, договорів з фізичними особами та інших документів, на підставі яких можливо встановити умови здійснення зазначених операцій, зокрема порядок передачі пакетів сервісів фізичним особам, порядок формування їх вартості, а також підстави проведення платежу нерезидента у розмірі 120 грн за кожну передачу пакета сервісів. При цьому неможливо встановити, чи є 1 грн, що сплачується фізичною особою, та 120 грн, що сплачується нерезидентом, компенсацією вартості операції з постачання пакета сервісів, чи такі платежі стосуються різних операцій, зокрема постачання пакета сервісів фізичній особі та надання маркетингових послуг нерезиденту. В зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення щодо загальних норм податкового законодавства з порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що ПДВ становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника, або отримувача відповідних послуг, або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до підпункту 14.1.108 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ під маркетинговими послугами (маркетинг) розуміються послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу V ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 2

Операція з постачання товарів/послуг відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є операцією, яка підпадає під об’єкт оподаткування ПДВ, база оподаткування при здійсненні якої визначається за правилами, встановленими пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ.

Якщо відповідно до умов договорів 1 грн, сплачена фізичною особою, та 120 грн, сплачені нерезидентом за кожну передачу пакета сервісів, є складовими компенсації вартості такого пакета сервісів, то база оподаткування ПДВ операції з постачання пакета сервісів визначається виходячи з договірної вартості такої операції відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, тобто з урахуванням усієї суми компенсації, отриманої від фізичної особи та нерезидента.

При цьому, якщо Товариство в свою чергу придбавало відповідні сервіси, база оподаткування не може бути нижчою за ціну їх придбання.

Якщо 120 грн, що сплачується нерезидентом, є оплатою окремих маркетингових послуг, а не компенсацією вартості пакета сервісів, така сума не включається до договірної вартості пакета сервісів фізичній особі.

Щодо питання 3

Якщо відповідно до договору Товариство надає нерезиденту послуги, які за своїм фактичним змістом відповідають визначенню маркетингових послуг, наведеному у підпункті 14.1.108 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, місце їх постачання визначається відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Оскільки маркетингові послуги відсутні у переліку послуг, визначених пунктами 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, місцем постачання таких послуг буде місце реєстрації їх постачальника.

Отже, якщо постачальником маркетингових послуг буде Товариство - резидент, місцем постачання таких послуг вважатиметься митна територія Україна, відповідно, операції резидента з постачання таких послуг як резидентам, так і нерезиденту є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.