Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2026 р. № 5469/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання відходів та брухту кольорових металів, які утворюються у процесі виробництва кабельно-провідникової продукції, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та здійснює виробництво кабельно-провідникової продукції. Для виробництва готової продукції Товариство придбаває з ПДВ мідну та/або алюмінієву катанку, іншу металеву сировину, матеріали та заготовки. Придбана сировина передається у виробництво та використовується у технологічному процесі виготовлення готової продукції, операції з постачання якої оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку. У процесі виробництва внаслідок технологічної обробки сировини утворюються залишки, обрізки, відбраковка, непридатні частини сировини та інші відходи і брухт кольорових металів, які оприбутковуються Товариством та надалі реалізуються спеціалізованим суб’єктам господарювання. При цьому, за інформацією Товариства, такі відходи та брухт не придбаваються як окремий товар, не є самостійною метою придбання сировини та утворюються як супутній результат технологічного процесу виробництва готової продукції.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи підлягає звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операція Товариства з постачання на митній території України металобрухту, що утворився у процесі виробництва кабельно-провідникової продукції з мідної та/або алюмінієвої сировини, за умови відповідності такого металобрухту визначенню та включення до Переліків відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких, зокрема операції з імпорту, тимчасово, до 01 січня 2027 року, звільняються від обкладення ПДВ, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року № 15 (далі – Перелік № 15);

2) чи правильно Товариство розуміє, що при постачанні такого металобрухту ПДВ за основною ставкою не нараховується, а операція відображається як звільнена від оподаткування ПДВ з дотриманням вимог щодо складання податкової накладної та ведення окремого обліку;

3) чи виникає у Товариства обов’язок нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ щодо сум ПДВ, включених до податкового кредиту при придбанні мідної та/або алюмінієвої сировини, якщо вона була придбана з ПДВ та фактично використана у виробництві готової кабельно-провідникової продукції, що постачається з ПДВ, а металобрухт утворився як супутній технологічний відхід;

4)чи є сам факт подальшого постачання виробничого металобрухту із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ підставою для висновку, що придбана з ПДВ сировина, використана у виробництві готової продукції, операції з постачання якої оподатковуються ПДВ, використовується також у звільнених від оподаткування ПДВ операціях у розумінні пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ;

5)якщо відповідь на питання 3 або 4 є позитивною повністю чи частково, які саме товари/послуги або необоротні активи вважаються такими, що призначені для використання або почали використовуватися у звільненій від оподаткування ПДВ операції: сировина, використана у виробництві готової продукції, чи лише окремі прямі придбання, пов’язані з постачанням металобрухту;

6)чи правильно Товариство розуміє, що при придбанні з ПДВ товарів/послуг, які безпосередньо та виключно пов’язані з постачанням металобрухту, зокрема послуг з транспортування, завантаження, розвантаження, порізки, сортування або зберігання, податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ нараховуються лише щодо таких придбань;

7)чи правильно Товариство розуміє, що база для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ щодо таких придбань визначається за правилами пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ виходячи з вартості придбання товарів/послуг або балансової/залишкової вартості необоротних активів, а не з вартості металобрухту при його обліку чи реалізації;

8)чи правильно Товариство розуміє, що пункт 199.1 статті 199 розділу V ПКУ може застосовуватися лише до тих придбаних з ПДВ товарів/послуг або необоротних активів, які фактично використовуються одночасно в оподатковуваних ПДВ операціях з виробництва / постачання готової продукції та у звільнених від оподаткування ПДВ операціях з постачання металобрухту, і не може поширюватися автоматично на всю сировину, використану у виробництві оподатковуваної ПДВ готової продукції;

9)чи означає виключення Законом України від 30.11.2021 № 1914-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (далі – Закон № 1914) абзацу третього з пункту 199.6 статті 199 розділу V ПКУ щодо виробничого металобрухту автоматичне виникнення обов’язку нарахування податкових зобов’язань за пунктом 198.5 статті 198 або пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ за всією сировиною, використаною у виробництві оподатковуваної ПДВ готової продукції, чи необхідно встановлювати фактичне призначення/ використання конкретних придбаних товарів/послуг або необоротних активів;

10) які документи є достатніми для підтвердження фактичного використання мідної та/або алюмінієвої сировини у виробництві оподатковуваної ПДВ готової продукції та утворення металобрухту як супутнього виробничого відходу; чи можуть такими документами бути технологічні карти/регламенти, норми відходів, акти передачі сировини у виробництво, виробничі звіти, калькуляції, акти оприбуткування відходів, складські документи та регістри бухгалтерського обліку?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відходи – будь-які речовини, матеріали і предмети, яких їх власник позбувається, має намір або повинен позбутися (стаття 1 Закону України від 20 червня 2022 року № 2320-IX «Про управління відходами»).

Металобрухт − непридатні для прямого використання вироби або частини виробів, які за рішенням власника втратили експлуатаційну цінність внаслідок фізичного або морального зносу і містять у собі чорні або кольорові метали чи їх сплави, а також вироби з металу, що мають непоправний брак, залишки чорних і кольорових металів і їх сплавів (стаття 1 Закону України від 05 травня 1999 року № 619-XIV «Про металобрухт»).

Основні засоби – матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) (підпункт 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Товари – матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (підпункт 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово до 01 січня 2027 року від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ встановлено статтями 187, 198, 199 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V ПКУ, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково − ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Правила статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються в разі:

проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ;

проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1, пунктами 197.11 та 197.24 статті 197 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 189.1.статті 189 розділу V ПКУ у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 та 2

Якщо виробничі відходи та брухт, що утворилися у процесі виробництва кабельно-провідникової продукції, відповідають визначенню металобрухту та включені до Переліку, операції з їх постачання звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

При здійсненні таких операцій ПДВ не нараховується. Такі операції відображаються як операції, звільнені від оподаткування ПДВ, з дотриманням вимог статті 201 розділу V ПКУ щодо складання та реєстрації в ЄРПН податкової накладної.

Щодо питання 3 та 4

Якщо придбана з ПДВ мідна та/або алюмінієва сировина повністю використана у виробництві готової кабельно-провідникової продукції, операції з постачання якої оподатковуються ПДВ, а вартість витрат, понесених на придбання такої сировини, повністю включається до загальної вартості витрат на виробництво зазначеної готової продукції, то при здійсненні операції з постачання металобрухт, що утворився у процесі такого виробництва як супутній технологічний відхід та операція з постачання якого звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не виникає.

Щодо питань 5 та 6

У разі якщо Товариство придбаває з ПДВ товари/послуги або необоротні активи, які призначені для використання або почали використовуватися виключно у звільненій від оподаткування ПДВ операції з постачання металобрухту, зокрема послуги із транспортування (перевезення), завантаження, розвантаження та/або порізки відходів і брухту чорних і кольорових металів, у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Якщо ж такі придбані з ПДВ товари/послуги або необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних, а часткового у звільнених від оподаткування ПДВ операціях, податкові зобов’язання з ПДВ визначаються у відповідній частині згідно зі статтею 199 розділу V ПКУ.

Щодо питання 7

У разі нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ за товарами/послугами, придбаними з ПДВ та призначеними виключно для використання у звільненій від оподаткування ПДВ операції з постачання металобрухту, база оподаткування ПДВ визначається з вартості придбання відповідних товарів/послуг, а щодо необоротних активів - виходячи з їх балансової (залишкової) вартості. Вартість металобрухту, за якою він обліковується або реалізується, не є базою для визначення податкових зобов’язань з ПДВ.

Щодо питань 8 та 9

Положення пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ застосовуються у разі, якщо придбані з ПДВ товари/послуги або необоротні активи фактично використовуються частково в оподатковуваних, а частково у звільнених від оподаткування ПДВ операціях.

Якщо придбана з ПДВ сировина повністю використана у виробництві готової продукції, операції з постачання якої оподатковуються ПДВ, а металобрухт утворився як супутній технологічний відхід, підстав для автоматичного застосування пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ до всієї вартості такої сировини немає.

Отже, для визначення податкових наслідків необхідно встановити фактичне призначення та використання конкретних придбаних з ПДВ товарів/послуг або необоротних активів.

Щодо питання 10

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої статті 6 Закону № 996).

Питання щодо документального оформлення первинних документів та ведення бухгалтерського обліку належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Разом з тим ДПС повідомляє, що в межах надання індивідуальних податкових консультацій ДПС не здійснює аналіз господарських операцій платника та не проводить оцінку правомірності відображення окремих операцій в податковому обліку платника податку, яка може бути досліджена під час проведення документальної перевірки платника податку у порядку та межах, визначених ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.