Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.08.2026 р. № 5132/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків в описаній у зверненні ситуації та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство у 2026 році уклало договір з покупцем-нерезидентом на експорт ріпаку та 30.07.2026 склало податкову накладну в режимі експертного забезпечення (далі – ПН_РЕЗ) і зареєструвало її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). Вивезення товару за межі митної території України оформлено тимчасовою митною декларацією від 03.08.2026. За умовами договору остаточна ціна товару повинна бути зафіксована не пізніше закінчення строку дії тимчасової митної декларації (90 календарних днів) та до оформлення додаткової (постійної) митної декларації.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, в які терміни має бути складений розрахунок коригування до ПН_РЕЗ та який код причини зазначається у такому розрахунку коригуванні?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів, митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими законами України з питань оподаткування (пункт 1.1 статті ПКУ, частина друга статті 1 МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261 «Про запровадження режиму експортного забезпечення» з 1 грудня 2024 року запроваджено режим експортного забезпечення, передбачений абзацом першим статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами (далі – Закон № 959).

Так, тимчасово, на період дії РЕЗ, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 згідно з УКТ ЗЕД (далі – окремі види товарів), можуть здійснюватися лише зареєстрованими платниками ПДВ та з урахуванням особливостей, визначених статтею 19² Закону № 959 (абзац другий статті 19² Закону № 959).

Особливості поміщення у митний режим експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення визначено пунктом 9³⁵ розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ.

Зокрема, пунктом 9³⁵ розділу ХХІ МКУ передбачено, що декларування товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється на підставі окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку, до якої декларантом обов’язкового вносяться відомості про дату та номер відповідної податкової накладної, складеною за операцією з вивезення за межі митної території України таких товарів у порядку, встановленому  пунктом  97  підрозділу  2 розділу ХХ ПКУ, та зареєстрованою в ЄРПН не пізніше ніж за 30 днів до дня подання такої митної декларації.

В останній додатковій декларації до відповідної періодичної або спрощеної декларації декларантом або уповноваженою ним особою зазначається ознака завершення переміщення товарів за такою періодичною або спрощеною декларацією у вигляді відповідного коду особливості переміщення.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, після завершення митного оформлення експорту окремих видів товарів, надає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, інформацію, що міститься в митних деклараціях, на підставі яких здійснено митне оформлення таких товарів.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону України від  16  квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами, оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Підпунктом 97.1 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX ПКУ передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Пунктом 6 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами, визначено, що у податковій накладній, складеній за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів платниками ПДВ, які відповідають вимогам, визначеним підпунктом «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у другій частині порядкового номера такої податкової накладної зазначається код «7».

Згідно з положеннями підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX ПКУ коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з експорту окремих видів товарів здійснюється шляхом складання розрахунків коригування в кілька етапів за дотримання певних умов на кожному такому етапі.

Визначений у підпункті «б» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX ПКУ порядок складання РК_РЕЗ_2 передбачає умову, згідно з якою такий розрахунок коригування складається та підлягає реєстрації в ЄРПН лише після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.

Правила складання податкової накладної регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267, зі змінами.

Враховуючи викладене, у разі здійснення платником податку операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, реєстрація в ЄРПН РК_РЕЗ_2 до ПН_РЕЗ здійснюється за умови отримання від Державної митної служби України повної інформації, яка міститься в митних деклараціях, на підставі яких здійснено митне оформлення таких товарів, зокрема, інформації щодо завершення митного оформлення; у графі 2.1 такого РК_РЕЗ_2 вказується код причини «502».

При цьому, нормами ПКУ не визначено граничних строків для реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування, складених до податкових накладних за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів (в тому числі РК_РЕЗ_2).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).