Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.09.2026 р. № 5310/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення Відкритого акціонерного товариства (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з плати за землю та, керуючись статтею  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що згідно з Державним актом на право постійного користування землею серії   №  .. від  00.00.1993 (далі – Державний акт) земельна ділянка площею 0,000 гектара кадастровий номер 0000000000:00:000:0000 (далі – Ділянка) надана у користування для виробничих потреб … заводу, правонаступником якого є Товариство.

Право постійного користування Ділянкою у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно (далі – Державний реєстр речових прав) Товариством не зареєстроване. Розташовані на Ділянці об’єкти нерухомості (будівлі і споруди) (далі – Об’єкти нерухомості) належать на праві власності іншим юридичним особам, які не оформили право власності або користування на Ділянку (або її частини).

На дату звернення Товариство перебуває у стані припинення.

Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

чи зобов’язане Товариство нараховувати, декларувати та сплачувати земельний податок (далі – Податок) за Ділянку, якщо право постійного користування Ділянкою в Державному реєстрі речових прав ним не зареєстроване;

з якої дати припиняється справляння Податку у разі прийняття міською радою рішення про припинення права постійного користування Ділянкою, якщо таке право не зареєстроване в Державному реєстрі речових прав, та чи є таке рішення міської ради підставою припинення податкового обов’язку з плати за землю;

чи виникає у власників Об’єктів нерухомості обов’язок з декларування та сплати податкових зобов’язань з плати за землю до дати державної реєстрації права власності та/або користування на Ділянку (або її частини). У разі компенсації Товариству за цивільно-правовим договором сплаченої суми Податку, чи змінюється платник Податку або сума податкових зобов’язань Товариства ?

Принцип платності користування землею, передбачений статтею  206 Земельного кодексу України (далі – Земельний кодекс), реалізовано у Кодексі у двох формах плати за землю: Податку, який сплачується власниками земельних ділянок, земельних часток (паїв), землекористувачами, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування, та орендної плати, яка справляється на умовах договору оренди за надані у строкове користування земельні ділянки державної і комунальної власності (підпункти  14.1.72,  14.1.136, 14.1.147 пункту  14.1 статті  14, пункт  269.1 статті  269, пункт  288.1 статті  288 Кодексу).

Підставою для нарахування Податку є дані Державного земельного кадастру (далі – Держкадастр), дані Державного реєстру речових прав (підпункти  «а», «б» пункту  286.1 статті  286 Кодексу); підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пункт  288.1 статті  288 Кодексу).

Право власності, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав, обов’язок оформлення яких встановлений Законом України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (статті  125, 126 Земельного кодексу).

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (пункт  287.1 статті  287 Кодексу).

Речові права на нерухоме майно та їх обтяження, що виникли до 2013 року, визнаються дійсними за наявності умов, визначених у частині третій статті  3 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Згідно з реєстраційними даними землекористувачем Ділянки є ТОВ  … (код згідно з ЄДРПОУ 00000000), відомості про якого внесені до Держкадастру у грудні 2016 року.

У зверненні Товариство повідомляє, що є правонаступником … заводу, якому відповідно до Державного акту надана Ділянка. Проте Товариство не надало документів, зокрема про підтвердження внесення записів про припинення … заводу, а також статуту Товариства, що свідчать про умови правонаступництва, у тому числі в частині прав на Ділянку.

З огляду на наведене, податкові зобов’язання з Податку за користування Ділянкою виникають відповідно до Державного акту. Якщо Товариство є правонаступником … заводу, то платником Податку є Товариство.

Податковий обов’язок з обчислення, декларування та сплати Податку за Ділянку припиняється у користувача Ділянки з дати припинення права постійного користування у Державному реєстрі речових прав, внесення відомостей до Держкадастру на підставі відповідного рішення …міської ради – власника Ділянки.

Щодо питання сплати Податку власниками Об’єктів нерухомості, розташованих на Ділянці, то статтею  120 Земельного кодексу передбачений механізм переходу права на земельну ділянку у разі набуття прав власності на об’єкт нерухомого майна.

Зокрема, відповідно до частини сьомої статті  120 Земельного кодексу у випадках набуття права власності на об’єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об’єкт незавершеного будівництва, розміщений на земельній ділянці (крім державної або комунальної власності), або у випадку, якщо такий об’єкт розміщений на земельній ділянці, що перебуває у постійному користуванні або на праві оренди, документи, що підтверджують набуття права власності, права оперативного управління, господарського відання на об’єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду, об’єкт незавершеного будівництва, є підставою для державної реєстрації переходу до набувача права власності або права користування земельною ділянкою, на якій розміщений такий об’єкт.

У разі виконання власниками Об’єктів нерухомості зобов’язань в частині компенсації платнику Податку сплаченої суми Податку за користування Ділянкою це не вважається сплатою Податку та не призводить до зміни платника Податку.

Додатково повідомляємо, що питання компенсації сум Податку за цивільно-правовою угодою регулюється цивільним законодавством.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті  52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.