Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.09.2026 р. № 5326/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення ПП (далі – Підприємство) від ….№ … (далі – звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та керуючись статтею 52 Кодексу, у межах компетенції повідомляє.

Підприємство проінформувало, що є юридичною особою, платником єдиного податку четвертої групи, податку на додану вартість, основним видом діяльності є «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур» (КВЕД 01.11) та має у власності 5 об’єктів нерухомості, які після проведення реконструкції віднесені до коду 1271.9 «Будівлі сільськогосподарського призначення інші» Класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор), що використовуються за призначенням у господарській діяльності Підприємства і не здаються в оренду, лізинг чи позичку.

Підприємство запитує: 1) чи відносяться належні йому на праві власності 5 об’єктів нерухомості до об’єктів оподаткування Податком; 2) чи відповідно до підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу (далі – підпункт «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу) зазначені 5 об’єктів нерухомості не є об’єктом оподаткування Податком.

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості врегульовано у статті 266 Кодексу.

Згідно з підпунктом 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу об’єктом оподаткування є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Водночас підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу встановлено, що не є об’єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже для права застосування норми, передбаченої підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу, Підприємство одночасно має відповідати певним умовам:

бути сільськогосподарським товаровиробником;

бути власником будівель та споруд, віднесених до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора;

будівлі та споруди використовуються за призначенням у господарській діяльності Підприємства саме як сільськогосподарського товаровиробника;

будівлі та споруди (в т.ч. їх частки) не здаються в оренду, лізинг, позичку.

У разі невиконання хоча б однієї із зазначених умов відповідний об’єкт нерухомого майна є об’єктом оподаткування Податком на загальних підставах.

Відповідно до підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Кодексу сільськогосподарський товаровиробник – юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа – підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Згідно з реєстраційними даними основним видом діяльності Підприємства визначено 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур», який класифікується у секції А «Сільське господарство, лісове господарство та рибне господарство» КВЕД ДК 009:2010.

Згідно з наданими до звернення витягами з Державного реєстру речових прав …. (далі – Витяги) Підприємству на праві власності належать об’єкти нерухомості, розташовані за адресою: Черкаська область, Звенигородський район, …, з реєстраційними номерами:

3300000000020 – ангар для зберігання с/г продукції (літера Б), ідентифікатор об’єкта в ЄДЕССБ: 00.0000000.0000000.00000000.00.0000.90, загальною площею – 832,2 кв.м. (далі – Об’єкт № 1);

3370000000000 – споруда, навіс для зберігання с/г техніки (літера Д), ідентифікатор об’єкта в ЄДЕССБ: 00.0000000.0000000.00000000.00.0000.24, загальною площею – 1131,7 кв.м. (далі – Об’єкт № 2);

3371000000000 – зерноочисний комплекс (літера Ж), ідентифікатор об’єкта в ЄДЕССБ: 00.0000000.0000000.00000000.00.0000.48, загальною площею – 55,6 кв. м (далі – Об’єкт № 3);

0000000001020 – гараж (літера З), ідентифікатор об’єкта в ЄДЕССБ: 00.0000000.0000000.00000000.00.0000.49, загальною площею – 119,29 кв. м (далі – Об’єкт № 4);

0000000001000 – адміністративна будівля (літера А-2), ідентифікатор об’єкта в ЄДЕССБ: 00.0000000.0000000.00000000.00.0000.45, загальною площею – 457,7 кв. м (далі – Об’єкт № 5).

Згідно з витягом з Реєстру будівельної діяльності ЄДЕССБ …. (додається до звернення) об’єкт будівництва, що підлягає реконструкції – комплекс під виробництво та переробку сільськогосподарської продукції, код 1271.9 Класифікатора.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, який підтверджує право власності на нього (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Належність  будівлі до того чи іншого класу Класифікатора для цілей оподаткування має бути підтверджено документами.

Такими документами, зокрема, можуть бути відомості Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, дані Реєстру будівельної діяльності Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, матеріали технічної інвентаризації, технічний паспорт, документи, що підтверджують право власності на об’єкт нерухомого майна, а також інші документи, які містять інформацію про функціональне призначення та класифікацію відповідного об’єкта.

За даними технічної інвентаризації, зареєстрованої в системі ЄДЕССБ за реєстраційним номером TI01:0000-0000-0000-0991, по Об’єктам № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 не міститься інформації щодо приналежності їх до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) Класифікатора.

Оскільки до звернення Підприємством не додано документів, що підтверджують віднесення Об’єктів № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) Класифікатора, то за таких обставин ДПС позбавлена можливості встановити відповідність кожного з 5 об’єктів нерухомості одній з обов’язкових умов застосування підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу.

Згідно з Класифікатором клас 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» включає: будівлі, призначені для сільськогосподарської діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, конюшні, розплідники, промислові курники, зерносховища, ангари та фермерські господарські будівлі, погреби, виноробні заводи, винні чани, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо.

У разі підтвердження класифікації приналежності будівель до коду 1271 Класифікатора та за умови підтвердження фактичного використання будівель у господарській діяльності Підприємства для виробництва сільськогосподарської продукції, а також за відсутності передачі таких будівель і споруд або їх частин в оренду, лізинг або позичку, Підприємство матиме право застосовувати положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу до Об’єктів № 1, № 2, № 3.

Щодо Об’єктів № 4 та № 5 зазначаємо наступне.

Відповідно до Класифікатор гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки класифікуються за кодом 1242 «Будівлі гаражів», а будівлі, що використовуються як приміщення для конторських та адміністративних цілей за кодом 1220 «Офісні будівлі».

Встановлення фактичного використання кожної будівлі або споруди, визначення її функціонального призначення, фактичного використання у господарській діяльності для виробництва сільськогосподарської продукції, а також перевірка достовірності наведених платником відомостей потребують дослідження відповідних первинних, правовстановлюючих та інших документів і не можуть бути встановлені виключно на підставі звернення про надання індивідуальної податкової консультації.

Разом з тим зазначаємо, що Кодексом не встановлено вичерпного переліку документів, якими виключно може підтверджуватися фактичне використання будівель та споруд у господарській діяльності сільськогосподарського товаровиробника.

За умови використання Об’єкту № 4 для розміщення транспортних засобів в т. ч. і сільськогосподарського призначення та Об’єкту № 5 для адміністративно-побутових, конторських та адміністративних цілей (офісні) Підприємство не має права застосовувати до таких Об’єктів положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу. Оподаткування таких Об’єктів № 4 та № 5 здійснюватиметься на загальних підставах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.