Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.09.2026 р. № 5360/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Приватного акціонерного товариства «________» (далі – Товариство) від _____ № _____ (далі – звернення) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій із здійснення виплат компенсації моральної шкоди, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариство періодично за рішенням суду здійснює на користь працівників такого підприємства виплати компенсації немайнової (моральної) шкоди. Також іноді Товариство відшкодовує працівникам за рішенням суду понесені ними витрати на професійну правничу допомогу, пов’язану з отриманням такої компенсації моральної шкоди.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Чи повинно Товариство в декларації з податку на прибуток підприємств здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування на суми виплат працівникам такого підприємства компенсації моральної шкоди та інших витрат, пов’язаних із такими виплатами у разі, якщо Товариство здійснює за власний рахунок сплату до бюджету нарахованих на такі виплати сум податку на доходи фізичних осіб і воєнного збору?

2. Якщо так, то на яку суму повинен бути скоригований фінансовий результат до оподаткування: на всю суму виплати компенсації моральної шкоди, виплаченої працівнику чи тільки на суму перевищення чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року?

3. Чи повинно Товариство в декларації з податку на прибуток підприємств здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування на суми виплат працівникам такого підприємства компенсації моральної шкоди у разі, якщо сума такої виплати не перевищує чотирикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року та з цієї суми не утримується податок на доходи фізичних осіб?

Щодо запитань 1 – 3

Перш за все, зазначимо, що оскільки у зверненні не надано повну інформацію щодо опису умов та підстав для виплати компенсації немайнової (моральної) шкоди працівникам Товариства за рішенням суду, відповідь надається, виходячи із загальних норм податкового законодавства.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

При цьому фінансовий результат до оподаткування при розрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств визначається за правилами бухгалтерського обліку відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Підпунктом 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку на прибуток (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX Кодексу, а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства.

Абзацом першим п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), платникам податку, які є пов’язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об'єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Отже, в загальному порядку Кодексом не передбачено різниць для коригування платником податку на прибуток підприємств фінансового результату до оподаткування на суми витрат за операціями з компенсації моральної шкоди та інших витрат, пов’язаних із такими виплатами, сплачені за рішенням суду на користь фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб.

Такі операції платника податку на прибуток підприємств при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування цим податком відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

При цьому питання бухгалтерського обліку операцій із сплати підприємством на користь фізичних осіб сум компенсації моральної шкоди та інших витрат, пов’язаних із такими виплатами, належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).