Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.09.2026 р. № 5480/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

     Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що є фізична особа - підприємець, яка перебуває на другій групі спрощеної системи оподаткування, самостійно створює оригінальні літературні твори (театральні сценарії) до моменту укладення договору з покупцем.

Такі твори передаються іншим суб’єктам господарювання на підставі договору купівлі-продажу. Покупцеві передається примірник сценарію на паперовому носії. Сценарій є завершеним твором, створеним до моменту укладення договору, та не створюється за замовленням покупця.

Виключні майнові права інтелектуальної власності залишаються за автором. Покупцеві надається право використання сценарію виключно для постановки однієї театральної вистави. Автор має право надалі укладати аналогічні договори щодо цього самого сценарію з іншими особами.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи має право фізична особа - підприємець, яка перебуває на другій групі спрощеної системи оподаткування, самостійно створювати театральні сценарії та здійснювати їх подальший продаж іншим суб’єктам господарювання?

2. Чи може така господарська операція вважатися продажем готового твору, а не наданням послуг або виконанням робіт?

3. Чи впливає на порядок оподаткування той факт, що виключні майнові права інтелектуальної власності залишаються за автором, а покупцеві надається лише право використання сценарію для постановки однієї театральної вистави?

4. Чи відповідає описана модель діяльності вимогам, установленим для фізичних осіб - підприємців другої групи спрощеної системи оподаткування?

Відповідно до частини першої ст. 655 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов’язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов’язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Предметом договору купівлі-продажу може бути майно (товар), яке є у продавця на момент укладення договору або буде створене (придбане, набуте) продавцем у майбутньому (абзац перший частини першої ст. 656 ЦКУ).

Згідно зі ст. 901 ЦКУ за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов’язується за завданням іншої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі здійснення певної дії, а замовник зобов’язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.

Сценарій - це літературний твір, який служить основою для створення фільму, визначає його ідейно-художній зміст, образи, розгортання подій, жанр; кіносценарій (тлумачення зі Словника української мови).

Щодо першого - четвертого питання

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV ПКУ.

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку, що відносяться до другої групи, належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Разом з тим згідно з п. 291.5 ст. 291 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які, зокрема, здійснюють діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату (п.п. 9 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ).

Враховуючи викладене, у разі якщо фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи на підставі договору купівлі-продажу здійснюється продаж літературного твору (сценарію), який був написаний самостійно, тобто не на замовлення, то така діяльність не є наданням послуг та може здійснювати на другій групі платників єдиного податку за умови дотримання, усіх вимог, визначених п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ.

Одночасно зауважуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.