Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.09.2026 р. № 5482/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

     Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи - підприємця ( ), щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомила, що є фізичною особою - підприємцем платником єдиного податку третьої групи зі ставкою податку 5 відсотків.

У зв’язку з вагітністю та пологами на неї буде сформовано електронний листок непрацездатності. Як застрахована особа, платник податків має право на отримання допомоги по вагітності та пологах за рахунок коштів Пенсійного фонду України (далі - ПФУ). Для цього буде подано податкову декларацію платника єдиного податку з типом «Довідково» за відповідний період.

Під час перебування у декретній відпустці (на підставі лікарняного) фізична особа – підприємець планує продовжувати підприємницьку діяльність без залучення найманої праці та отримувати на поточний підприємницькій рахунок кошти (дохід) від виконання господарських договорів.

У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи включається сума допомоги по вагітності та пологах, яка буде отримана від ПФУ на спеціальний рахунок (2604), до підприємницького доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи відповідно до ст. 292 Кодексу?

2. Чи підлягає сума зазначеної допомоги по вагітності та пологах оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором як дохід фізичної особи на підставі ст. 165 Кодексу?

3. Чи є законним отримання доходу від підприємницької діяльності фізичною – особою – підприємцем – платником єдиного третьої групи (без найманих працівників) під час дії листка непрацездатності по вагітності та пологах, і чи не вважається це порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування?

Щодо першого та третього питань

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу господарська діяльність – діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, відповідно до якого до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Згідно з п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3
ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

До складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, визначеного ст. 292 Кодексу, не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли, зокрема, від ПФУ (п.п. 4 п. 292.11 ст. 292 Кодексу).

Отже, дохід у вигляді страхових виплат, зокрема, суми страхових виплат по вагітності та пологах, який виплачується ПФУ, не включається до доходу фізичної особи – підприємця на спрощеній системі оподаткування, проте оподатковується за загальними правилами, встановленими Кодексом для платників податків – фізичних осіб.

При цьому нормами Кодексу не передбачено заборони проведення господарської діяльності під час перебування фізичної особи – підприємця у відпустці по вагітності та пологах за умови виконання вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу, для обраної групи платників єдиного податку.

Щодо другого питання

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема:

сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю згідно із законом, указами Президента України та актами Кабінету Міністрів України, а також вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім'ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону України «Про соціальні послуги» (п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Крім того, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 цього розділу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, дохід у вигляді суми допомоги по вагітності та пологах, який виплачується ПФУ на користь фізичної особи – підприємця, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.