Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.09.2026 р. № 5483/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

     Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення ( ), щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник у зверненні зазначає, що зареєстрований платником єдиного податку другої групи, ставка 20 відс., не зареєстрований платником ПДВ. У межах господарської діяльності платник податків на постійній основі оплачує послуги з розміщення реклами в соціальних мережах Facebook та Instagram, які надаються нерезидентом Meta Platforms Ireland Limited. Оплата послуг здійснюється в безготівковій формі з поточного рахунку, відкритого платником податків для провадження господарської діяльності.

Місцем постачання зазначених рекламних послуг є митна територія України, оскільки платник податків як отримувач послуг зареєстрований суб’єктом господарювання в Україні, а отже, така операція є об'єктом оподаткування ПДВ.

Враховуючи вищенаведене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Яка саме норма Кодексу підлягає застосуванню в описаній ситуації - ст. 208 Кодексу (за якою обов'язок з нарахування та сплати ПДВ покладається на платника як отримувача послуг) чи ст. 208¹ Кодексу (за якою обов'язок з нарахування та сплати ПДВ покладається на нерезидента-постачальника електронних послуг)?

2. Чи зобов'язаний платник як фізична особа-підприємець — неплатник ПДВ самостійно нараховувати та сплачувати ПДВ з вартості рекламних послуг, отриманих від нерезидента (Meta Platforms Ireland Limited), у разі якщо цей нерезидент зареєстрований платником ПДВ в Україні відповідно до ст. 280¹ Кодексу та самостійно нараховує і включає суму ПДВ до вартості послуг, виставленої платнику до сплати?

Щодо першого та другого питань

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання електронних послуг нерезидентами фізичним особам (у тому числі фізичним особам - підприємцям) на митній території України встановлено ст.ст. 208 та 208¹ Кодексу.

Статтею 208 Кодексу встановлено правила оподаткування у разі постачання особою-нерезидентом послуг, у тому числі електронних послуг, місце надання яких розташоване на митній території України, особі, яку зареєстровано як платник податку, чи будь-якій іншій особі-резиденту – суб’єкту господарювання, чи постійному представництву нерезидента в Україні.

Правила ст. 208 Кодексу не застосовуються у разі постачання електронних послуг особою-нерезидентом, яку зареєстровано як платника податку відповідно до п. 208¹.2 ст. 208¹ Кодексу, фізичній особі-підприємцю, яку не зареєстровано як платника податку (абзац другий п. 208.1 ст. 208 Кодексу).

Правила оподаткування електронних послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі постачання таких послуг фізичній особі, у тому числі фізичній особі-підприємцю, яку не зареєстровано як платника ПДВ, особою-нерезидентом, яка визначена п.п. «д» п.п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 Кодексу і яку зареєстровано як платника ПДВ відповідно п. 208¹ .2 ст. 208¹ Кодексу встановлено ст. 208¹ Кодексу.

Особою для цілей оподаткування ПДВ є особа-нерезидент, яка не має постійного представництва та постачає на митній території України фізичним особам, у тому числі фізичним особам-підприємцям, не зареєстрованим платниками ПДВ, електронні послуги (п.п. «д» п.п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Таким чином, якщо послуги, які надаються фізичні особі – підприємцю особою нерезидентом відповідно до умов договору та норм Кодексу класифікуються як електронні послуги, та місце постачання таких послуг визначається на митній території України, то такі послуги є об’єктом оподаткування ПДВ, а нарахування та сплата ПДВ за такою операцією здійснюється в залежності від статусу фізичної особи – підприємця (зареєстрований чи не зареєстрований платником ПДВ).

Отже, якщо фізична особа – підприємець (не платник ПДВ) придбав у іноземної компанії, яка не зареєстрована платником ПДВ, електронну послугу, місце постачання якої визначається на митній території України, то він зобов’язаний нарахувати та сплатити ПДВ за такою операцією відповідно до ст. 208 Кодексу, незалежно від того, з якої причини іноземна компанія не зареєстрована платником ПДВ в Україні, в тому числі якщо обсяг її доходів менше 1000000 гривень.

Разом з тим, якщо у договорі про надання нерезидентом електронних послуг не зазначено, що отримувачем послуг є суб’єкт господарювання, та такий нерезидент зареєстрований як платник податку відповідно до п. 208¹.2 ст. 208¹ Кодексу, то обов’язок щодо нарахування та сплати ПДВ за цією операцією покладається на таку особу-нерезидента.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.