Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.09.2026 р. № 5507/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

      Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності Товариства є надання в оренду комплексу засобів пасивної інфраструктури, включаючи споруди (вежі, щогли, з/б опори), лінії електропередачі та інше, для розміщення орендарями належного їм телекомунікаційного обладнання. Товариство укладає з орендарями договори оренди, відповідно до яких орендарі приймають у строкове платне користування (оренду) відповідні об’єкти пасивної інфраструктури та сплачують оренду плату. Договорами оренди передбачено обов’язок Товариства як орендодавця забезпечувати належний стан об’єктів та предметів оренди, зокрема шляхом проведенням поточного чи капітального ремонту, технічного обслуговування, усунення недоліків та переобладнання. У разі проведення робіт з переобладнання або відновлення об’єктів пасивної інфраструктури, які потребують демонтажу та/або монтажу обладнання орендарів, договором оренди передбачено відшкодування Товариством (орендодавцем) документально підтверджених витрат орендаря, понесених у зв’язку із здійсненням робіт з перенесення обладнання, за умови їх попереднього письмового погодження сторонами.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи вважатиметься відшкодування орендодавцем витрат орендаря, понесених у зв’язку із здійсненням робіт з перенесення обладнання орендаря при проведенні Товариством (орендодавцем) робіт з переобладнання/відновлення предмета оренди, операцією з постачання послуг для цілей оподаткування ПДВ та чи повинен орендар нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ на суму такого відшкодування, передбаченого договором оренди;

2. чи має право орендодавець включити до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у податковій накладній, складеній та зареєстрованій в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) орендарем на суму отриманого відшкодування, та чи повинен при цьому орендодавець застосовувати положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ;

3. яка номенклатура та код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) мають зазначатися орендарем у податковій накладній, складеній на зазначені операції при отриманні відшкодування витрат на перенесення обладнання?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Згідно з частиною першою статті 759 Цивільного кодексу України за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у володіння та користування за плату на певний строк.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Згідно з частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Відповідно до статті 4 Закону № 996 одним із основних принципів бухгалтерського обліку є превалювання сутності над формою, згідно з яким для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

Податок да додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг (підпункт 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ).

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що для цілей оподаткування ПДВ необхідно виходити з економічної сутності здійснюваної операції, а не з її назви або способу документального оформлення.

Щодо питання 1

Для цілей оподаткування ПДВ визначальним є факт здійснення операції з постачання товарів/послуг у розумінні пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ, а не факт отримання платником податку грошових коштів.

Отже, якщо відповідно до умов договору орендар у зв’язку з проведенням Товариством (орендодавцем) робіт з переобладнання / відновлення предмета оренди здійснює окремі роботи з демонтажу, перенесення та монтажу належного йому телекомунікаційного обладнання, а Товариство (орендодавець) зобов’язане оплатити (відшкодувати) вартість таких робіт, то за умови, що за своєю економічною сутністю зазначені дії є окремою послугою, яка надається орендарем Товариству (орендодавцю), операція з її постачання є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ.

При цьому, сума коштів, яка сплачується Товариством орендарю як оплата (компенсація) вартості такої послуги, включається до бази оподаткування ПДВ відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, а орендар за такою операцією зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ за основною ставкою та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Якщо ж кошти за своєю сутністю є виключно відшкодуванням шкоди (збитків), завданої Товариством, або іншою виплатою, яка не є об’єктом оподаткування ПДВ, то при отриманні таких коштів податкові наслідки не виникатимуть за відсутності операцій з постачання товарів/послуг.

Щодо питання 2

У разі, якщо за результатами здійсненої операції орендар фактично здійснює постачання Товариству послуг з демонтажу, перенесення та монтажу обладнання, то відповідно до статті 198 розділу V ПКУ Товариство може віднести суму ПДВ, зазначену в належним чином складеній та зареєстрованій в ЄРПН орендарем податковій накладній до складу податкового кредиту. За умови використання Товариством таких послуг у господарській діяльності в межах оподатковуваних ПДВ операцій положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у цьому випадку не застосовуються.

Щодо питання 3

З питань щодо визначення категорії (номенклатури) послуг, а також визначення коду для таких послуг згідно з ДКПП ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.