Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.09.2026 р. № 5513/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи та здійснюю діяльність зі створення та надання доступу до власного програмного забезпечення (веб-сервісу автоматизованого формування бібліографічних посилань (…)) користувачам на умовах підписки ((…), (…)), реалізованого через іноземну платіжну платформу-посередника (…).

При цьому, відповідно до (…) (угоди, що укладається із (…), компанією, зареєстрованою в Англії та Уельсі, реєстраційний номер (…), місцезнаходження: (…), я як розробник програмного забезпечення (…) надаю (…) невиключну ліцензію на перепродаж доступу до мого програмного продукту кінцевим користувачам (…).

Суть діяльності (…) як «(…)» (продавця за договором з кінцевим користувачем) полягає в тому, що (…) від власного імені укладає договір з кінцевим користувачем, приймає від нього оплату (в тому числі як періодичний – щомісячний – платіж за підписку), утримує узгоджену комісію, а решту коштів (яка в договорі з (…) прямо іменується «(…)», а не роялті чи будь-яким іншим терміном) перераховує мені як розробнику програмного забезпечення на банківський рахунок за результатами місяця.

Кінцевий користувач не отримує у власність жодного окремого файлу чи копії твору – він отримує лише тимчасовий доступ до функціоналу веб-сервісу на строк дії підписки, який припиняється у разі її скасування чи несплати.

Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, що надходять від компанії (…) на підставі (…) як (…) (частка від оплати кінцевих користувачів за підписку на доступ до програмного забезпечення (…)) – роялті в розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи можуть кошти, що надходять фізичній особі – підприємцю від компанії (…) як (…) за надання доступу до власного програмного забезпечення на умовах підписки, вважатися доходом фізичної особи – підприємця, отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку їх зарахування на рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий у банківській установі в Україні), та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи – підприємця згідно п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Щодо першого та другого питання

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

Відповідно до п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України, при цьому будь-який платіж отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності є роялті.

Як, зокрема, зазначено в копії договору укладеного Автором із сервісом (…), доданої до звернення «3. Знижка (…)

3.1. За кожну Транзакцію (…) сплачує Постачальнику рекомендовану роздрібну ціну за вирахуванням:

(i) будь-якого податку з продажу, що належав до сплати або був понесений;

(ii) знижки (…); та

(iii) будь-яких інших зборів, що підлягають сплаті вами відповідно до цієї Угоди.

така сума є «Плата Постачальника»

3.2. Знижка (…) розраховується наступним чином:

(i) Оплата (…): 5% від рекомендованої роздрібної ціни плюс 0,50 дол. США;

(ii) Виставлення рахунків (…) (якщо оплата здійснюється банківським переказом): 3,5% від рекомендованої роздрібної ціни.

Щоб уникнути непорозумінь, Знижка (…), що застосовується до (…), зазначена у пункті 3.2(i) вище, застосовується, якщо Бізнес-рахунок-фактура або Споживач-рахунок-фактура перенаправляються назад до (…) (кредитна картка, PayPal або альтернативний спосіб оплати).

3.3. Плата за додаткові послуги є наступною (така плата додається до Знижки (…) та є її частиною):

(i) Відшкодування з оформлення замовлення: 10% від кожної успішно відшкодованої оплати;

(ii) Утримання: відповідні комісії визначені на https://www.paddle.com/legal/retain-metrics-terms-of-use.

3.4. Як Офіційний Продавець, (…) залишає за собою право встановлювати ціну або ліцензійний збір, за яким Продукт пропонується до продажу Покупцям.

3.5. Незважаючи на розрахунок Знижки (…), зазначений у пункті 3.2 вище, (…) може на власний розсуд застосувати альтернативну структуру знижок («Альтернативна знижка») до транзакцій Постачальника. Деталі будь-якої такої Альтернативної знижки, включаючи відповідні типи транзакцій та відповідні розрахунки, повинні бути повідомлені Постачальнику через Обліковий запис Постачальника, електронну пошту або окремий комерційний документ і замінюють умови пункту 3.2(i) для визначених транзакцій. (…) залишає за собою право в будь-який час і на власний розсуд односторонньо скасувати або змінити Альтернативну знижку та застосувати Знижку(…).

При цьому «5. Інтелектуальна власність

5.1. Ми надаємо вам невиключне та непередаване право та ліцензію протягом терміну дії цієї Угоди на доступ та використання Інформаційної панелі постачальника та Облікового запису постачальника виключно в обсязі, необхідному для отримання Послуг та виконання ваших зобов'язань за Угодою. Ми надаємо вам невиключне та непередаване право та ліцензію протягом терміну дії цієї Угоди на розміщення чинної на той момент Торгової марки або логотипу (…) на вашому веб-сайті для цілей Оформлення замовлення (…), за умови, що ви завжди дотримуєтеся будь-яких рекомендацій щодо бренду, наданих вам (…) або від його імені стосовно такого використання.

5.2. Ви цим надаєте (…) невиключне та непередаване право та ліцензію протягом терміну дії цієї Угоди на прямий продаж та сприяння доступу до Продукту Покупцям;

5.3. (…) погоджується не:

(i) змінювати Продукт або створювати похідні роботи на його основі;

(ii) об'єднувати Продукт з іншим програмним забезпеченням або послугами;

(iii) здійснювати зворотне проектування, декомпілювати, дизасемблювати або іншим чином намагатися отримати вихідний код (якщо застосовується) для Продукту;

(iv) розголошувати третім сторонам результати будь-яких тестів бенчмаркінгу, проведених на Продукті, без вашої попередньої письмової згоди (якщо застосовується);

або

(v) іншим чином використовувати, копіювати або розповсюджувати Продукт, окрім випадків, прямо дозволених цією Угодою.

5.4. Ви цим надаєте (…) непередаване (за винятком випадків, пов'язаних з передачею прав за цією Угодою), невиключне право на використання Торгових марок з метою надання Послуг та зобов'язуєтесь відшкодувати (…) збитки від будь-яких претензій про те, що наше належне використання Торгових марок за такою ліцензією порушує будь-які права третіх сторін. (…) не має права додавати жодних додаткових торгових марок, знаків обслуговування або торгових назв до будь-якого Продукту та не має права використовувати Торгові марки як частину власних торгових марок, знаків обслуговування або торгових назв або будь-яким іншим чином, який би міг означати, що (…) має зв'язок з вами, окрім випадків, зазначених у цій Угоді.

5.5. Окрім випадків, прямо передбачених у цьому пункті 5, ви та ваші ліцензіати зберігаєте за собою право власності на всі права, право власності та частку в Продукті, будь-якій пов'язаній документації та Торгових марках, а також на всі Права інтелектуальної власності на них, і (…) не отримує жодних прав на них, окрім випадків, прямо зазначених у Угоді. Ви володітимете всіма правами, правом власності та часткою власності на всі розробки та вдосконалення Продукту. (…) не вживатиме жодних дій, які можуть негативно вплинути або погіршити ваше право власності на такі матеріали та права.

Таким чином та зважаючи на умови Угоди (…) з Автором, оскільки Вами здійснюється передача прав на об’єкти права інтелектуальної власності (…), які (…) може продати або здійснити відчуження в інший спосіб, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3
ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у іноземній системі, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України.

Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим Національним банком України на дату їх отримання у іноземній системі.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у іноземній системі, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як

іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.