Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.09.2026 р. № 5516/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомляє, що є фізичною особою – підприємцем на загальній системі оподаткування, зареєстрований платником податку на додану вартість. Основний вид діяльності –КВЕД 22.29- виробництво інших виробів із пластмас. Облік доходів і витрат ведеться за типовою формою.

Між фізичною особою – підприємцем (…) (клієнт) та (…) (фактор) укладено договір факторингу від (…) №(…) відповідно до статей 1077–1079 Цивільного кодексу України, за яким фізична особа – підприємець (…) відступає факторові права грошових вимог до покупців (боржників) за договорами поставки продукції власного виробництва, а фактор здійснює фінансування фізичної особи– підприємця (…).

Механізм розрахунків за договором факторингу є таким:

а) після відступлення права грошової вимоги фактор зараховує на поточний рахунок фізичної особи – підприємця фінансування у розмірі 95 % вартості поставки з відтермінуванням 60 календарних днів після відвантаження продукції покупцю;

б) у той самий день фактор на підставі договору самостійно (договірне списання) перераховує з поточного рахунку фізичної особи– підприємця (…) суму у розмірі 8 % від перерахованої суми 95% від поставки на окремий рахунок покриття (депонування), відкритий на балансовому рахунку (…); кошти на такому рахунку акумулюються за всіма траншами фінансування та належать фізичній особі– підприємцю (…);

в) відсотки за користування факторинговим фінансуванням нараховуються на суми зарахованого фінансування та списуються фактором щомісяця 25 числа з рахунку покриття (…) загальною сумою за всіма траншами ( у випадку фінансування за декількома поставками товару);

г) після повного розрахунку боржника з фактором (настання терміну платежу за контрактом – на 60 день після закінчення періоду очікування) фізична особа– підприємець (…) отримує залишок вартості поставки (5 %) на поточний рахунок (…);

ґ) на наступний день після повного розрахунку боржника фактор повертає фізичній особі – підприємцю надлишок задепонованої суми по відповідній поставці.

Усі операції підтверджуються договором факторингу, реєстрами відступлених вимог, банківськими виписками за рахунками (…) та (…)

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. На яку дату та в якій сумі фізична особа– підприємець на загальній системі оподаткування визнає дохід при отриманні факторингового фінансування за описаним механізмом: чи визнається дохід на дату зарахування коштів на поточний рахунок (…) у повній сумі зарахування (95 % та згодом 5 % вартості поставки), без зменшення на суму коштів, перерахованих на рахунок покриття (…)?

2. Чи має право фізична особа– підприємець (…) на загальній системі оподаткування включити до складу витрат на підставі п.п. 177.4.4 п. 177.4 ст. 177 Кодексу суми відсотків за користування факторинговим фінансуванням, сплачених (списаних фактором) за договором факторингу, укладеним для фінансування поставок продукції власного виробництва?

3. На яку дату визнаються такі витрати: на дату договірного списання коштів фактором з рахунку покриття (…) / поточного рахунку (…) фізичної особи – підприємця, підтвердженого банківською випискою?

Відносини, що виникають на договору факторингу, регулюються, зокрема Цивільним кодексом України (далі – ЦКУ) та Законом України від 3 червня 2025 року № 4466-ІХ «Про факторинг» (далі – Закон № 4466).

Відповідно до частини першої ст. 1077 ЦКУ за договором факторингу фактор передає або зобов’язується передати грошові кошти клієнту шляхом сплати ціни права грошової вимоги за плату (винагороду) (у будь-який передбачений договором спосіб), а клієнт відступає або зобов’язується відступити фактору своє право грошової вимоги до боржника.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, встановлено ст. 177 Кодексу.

Відповідно до п. 177.1 ст. 177 Кодексу доходи фізичних осіб – підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця. (п. 177.2 ст. 177 Кодексу).

Перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування визначений п. 177.4 ст. 177 Кодексу, який не містить витрат фізичної особи - підприємця на сплату відсотків за договором факторингу.

Пунктом 177.10 ст. 177 Кодексу визначено, що фізичні особи – підприємці зобов’язані вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат, та порядок ведення такого обліку визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 13 травня 2021 року № 261 затверджено Типову форму, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Типова форма), та Порядок її ведення (далі – Порядок № 261).

Відповідно до п. 1 розділу І Порядку № 261 на підставі первинних документів за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід/ понесено витрати, здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.

Враховуючи викладене та зважаючи на те, що звернення не містить достатньої інформації, а саме відсутні відомості щодо порядку передачі фактору прав вимоги клієнта до боржника (покупця), то з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства будь-які щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються, зокрема, договору факторингу, договору про відступлення права вимоги тощо.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.