Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.09.2026 р. № 5538/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Управління є замовником робіт з капітального ремонту багатоквартирних житлових будинків «старої» забудови, зокрема щодо влаштування пандусу з капітальним ремонтом вхідної групи у житловому будинку, капітального ремонту внутрішньобудинкових інженерних мереж та електричних мереж/електрощитових, капітального ремонту покрівлі, капітального ремонту/заміни вікон (підготовка об’єктів до опалювального сезону та заходи енергозбереження), виготовлення проєктно-кошторисної документації на проведення робіт з капітального ремонту в житлових будинках. Разом з тим, Управління є замовником виконання відновлювальних робіт (капітального ремонту) у багатоквартирних житлових будинках, що пошкоджені внаслідок воєнних дій російської федерації (КПКВ 4416092 - загальний фонд). Також Управління є замовником виконання капітального ремонту підвальних приміщень житлових будинків для використання під найпростіші укриття.

Виконання вищезазначених робіт Управління планує здійснити у межах цільових програм міської ради за рахунок коштів міста Києва та частково за рахунок коштів співвласників багатоквартирного житлового будинку.

З огляду на викладене, Управління просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з виконання капітального ремонту житлових будинків «старої» забудови (влаштування пандусу з капітальним ремонтом вхідної групи у житловому будинку, капітального ремонту внутрішньо будинкових інженерних мереж та електричних мереж/електрощитових, капітального ремонту покрівлі, заміни вікон, підготовка об’єктів до опалювального сезону та заходи енергозбереження), розробки проєктно-кошторисної документації на проведення робіт з капітального ремонту), якщо такі операції здійснюються за рахунок коштів бюджету міста Києва;

2. чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з виконання відновлювальних робіт (капітального ремонту) у багатоквартирних житлових будинках, що пошкоджені внаслідок воєнних дій російської федерації, якщо такі операції здійснюються за рахунок коштів бюджету міста Києва;

3. чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з виконання капітального ремонту підвальних приміщень житлових будинків для використання під найпростіші укриття, якщо такі операції здійснюються за рахунок коштів бюджету міста Києва;

4. чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з виконання капітального ремонту (покрівлі, ліфтів, інженерних мереж, вхідних груп, утеплення фасаду тощо) житлових будинків, які експлуатуються 10 і більше років, якщо такі операції здійснюються у певному відсотковому розмірі вартості робіт за рахунок співвласників такого будинку та решти вартості робіт – за рахунок коштів бюджету м. Києва, відповідно до Положення про співфінансування реконструкції, реставрації, проведення капітальних ремонтів, технічного переоснащення спільного майна у багатоквартирних будинках м. Києва, затвердженого рішенням Київської міської ради від
   22 грудня 2016 року № 780/1784;

5. як мають бути відображені в акті приймання виконаних робіт форми № КБ-2в матеріали/послуги, які придбані підрядником з ПДВ та які будуть використовуватись під час здійснення капітального ремонту за кошти бюджету міста Києва або по програмі співфінансування: включати у вартість капітального ремонту або відновлювальних робіт такі матеріали/послуги з урахуванням ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Об’єкти житлової нерухомості – це будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об’єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Об’єкти нежитлової нерухомості – будівлі, їх складові частини, що не є об’єктами житлової нерухомості (підпункт 14.1.129¹ пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Будівництво – це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об’єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону України від 17 лютого 2011 року № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» із змінами і доповненнями).

Роботи – будівельні, монтажні, проєктні, пусконалагоджувальні та інші роботи, пов’язані з будівництвом об’єкта (пункт 3 Загальних умов укладення та виконання договорів підряду в капітальному будівництві, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 01 серпня 2005 року № 668, із змінами і доповненнями (далі – Загальні умови № 668)).

Будівельні роботи – це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2011 року № 466 із змінами і доповненнями).

Згідно з Правилами утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затвердженими наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17 травня 2005 року № 76, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2005 року за
№ 927/11207, із змінами і доповненнями:

реконструкція жилого будинку – комплекс будівельних робіт, спрямованих на поліпшення експлуатаційних показників приміщень житлового будинку шляхом їх перепланування та переобладнання, надбудови, вбудови, прибудови з одночасним приведенням їх показників відповідно до нормативно-технічних вимог;

капітальний ремонт будинку - комплекс ремонтно-будівельних робіт, пов’язаних з відновленням або поліпшенням експлуатаційних показників будинку, із заміною або відновленням несучих або огороджувальних конструкцій, інженерного обладнання та обладнання протипожежного захисту без зміни будівельних габаритів об’єкта та його техніко-економічних показників.

Особливості цивільного обороту об’єктів незавершеного будівництва і майбутніх об’єктів нерухомості визначено Законом України від 15 серпня 2022 року № 2518-IX «Про гарантування речових прав на об’єкти нерухомого майна, які будуть споруджені в майбутньому» (далі – Закон № 2518).

З огляду на норми статей 5 і 13 Закону № 2518 будівництво включає в себе нове будівництво, реконструкцію, реставрацію та капітальний ремонт.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

ПДВ становить 20 відс., 7 і 14 відс. бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Операції з будівництва такого житла фінансуються за рахунок коштів державного та/або місцевого бюджетів, які передбачені в законі про Державний бюджет України та/або в рішенні про місцевий бюджет на відповідний бюджетний період, та оплата за такі операції надходить з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, визначено в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України 09 серпня 2024 року № 397.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо питань 1-3

Якщо зазначені у зверненні роботи за своєю фактичною сутністю підпадають під категорію будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі реконструкції, реставрації та капітального ремонту житла) і оплата таких робіт відбувається шляхом перерахування державних коштів (коштів державного та/або місцевого бюджетів) з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок виконавця (підрядника) таких робіт, то операції виконавця (підрядника) з постачання замовнику таких робіт підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ і, відповідно, вартість таких робіт необхідно формувати без ПДВ.

У разі недотримання вказаних умов, такі операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Водночас, якщо зазначені у зверненні роботи фактично стосуються капітального ремонту не житлового будинку в цілому, а окремих елементів житла, нежитлових приміщень (окремого обладнання), що знаходяться в такому житловому будинку, то операції з постачання таких робіт за державні кошти не підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ.

Крім того, якщо для виконання будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі реконструкції, реставрації та капітального ремонту житла) Управління отримує послуги, зокрема, розробки проєктно-кошторисної документації на проведення робіт з капітального ремонту, які не є невід’ємною складовою частиною таких робіт та їх вартість не включається до складу вартості вказаних робіт і, відповідно, такі послуги постачаються окремо від вказаних робіт, то на операції з постачання таких послуг норми пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ не поширюються.

З питання віднесення тих, чи інших робіт до категорії будівельно-монтажних робіт із капітального ремонту або реконструкції житла ДПС рекомендує звернутися до Міністерства у справах громад, територій та внутрішньо переміщених осіб України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері будівництва, нормування у будівництві, містобудування, просторового планування територій та архітектури, а також у сфері житлової політики.

Щодо питання 4

Операції з постачання будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі реконструкції, реставрації та капітального ремонту житла) підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ лише у тій частині постачання вказаних робіт, оплата за які здійснюватиметься за рахунок державних коштів (у тому числі коштів місцевого бюджету), і, відповідно, у такій частині постачання вказаних робіт їх вартість необхідно формувати без ПДВ і податкові накладні складати також без ПДВ при умові, якщо будівельно-монтажні роботи із будівництва житла (у тому числі реконструкції, реставрації та капітального ремонту житла) стосуватимуться капітального ремонту житла житлового будинку в цілому, а не окремих його елементів.

Щодо питання 5

Питання щодо відображення в акті приймання виконаних робіт форми № КБ-2в матеріали/послуги, які придбані підрядником з ПДВ та які будуть використовуватись під час здійснення капітального ремонту не належать до компетенції ДПС.

Водночас, з таких питань ДПС рекомендує звернутися до Міністерства у справах громад, територій та внутрішньо переміщених осіб України.

Правомірність включення ПДВ до складу вартості зазначених у зверненні робіт може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.