Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У СУМСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.09.2026 р. № 5545/ІПК/18-28-04-01-22ё

   Головне управління ДПС у Сумській області на звернення Товариства про  отримання індивідуальної податкової консультації щодо орендної плати за  земельну ділянку комунальної власності (далі – Плата) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що на підставі договору оренди землі, укладеного з ….. міською радою (далі – Рада), користується на праві оренди земельною ділянкою площею ….. га за адресою ….. (далі – Ділянка). На Ділянці розташовані об’єкти нерухомого майна, власником яких є Товариство (далі – Об’єкти).

Товариство 10.07.2022 на підставі договорів від 04.11.2022 № 20 та  від  01.01.2023 № 20 передало Об’єкти (адміністративна та побутові будівлі; арматурний, столярний та лісопильний цехи; майстерні, складські приміщення, гаражі) в безоплатне користування підрозділу Збройних Сил України.

За 2025–2026 роки Товариство задекларувало податкові зобов’язання з  Плати за Ділянку.

Товариство, посилаючись на неможливість здійснення господарської діяльності на Об’єктах, розташованих на Ділянці, оскільки такі Об’єкти використовуються Збройними Силами України, просить надати роз’яснення з  таких питань:

1) чи передбачені чинним законодавством пільги щодо сплати Плати за  Ділянку, у разі передачі Товариством Об’єктів, що розташовані на Ділянці, підрозділам Збройних Сил України та за умови неможливості здійснювати Товариством господарської діяльності на такій Ділянці?;

2) чи є підставою для застосування норм підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо неможливості виконання податкових обов’язків неможливість здійснення Товариством господарської діяльності на Об’єктах, розташованих на Ділянці (Ділянка фактично не використовується для здійснення господарської діяльності).

Щодо питання 1

Плата – це обов’язковий платіж за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності на умовах оренди (підпункт 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Порядок адміністрування плати за землю регламентовано статтями 269 – 289 Кодексу.

Платниками Плати, відповідно до підпункту 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 Кодексу, є землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Об’єктом оподаткування Платою є земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди (підпункт 270.1.2 пункту 270.1 статті 270 Кодексу).

Підставою для нарахування Плати за земельну ділянку є договір оренди між орендодавцем (власником) і орендарем, умовами якого встановлюється розмір Плати (пункти 288.4 та 288.5 статті 288 Кодексу).

Нормами Кодексу не передбачено звільнення суб’єктів господарювання від Плати за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти нерухомого майна, що на підставі договору передано у безоплатне користування підрозділам Збройних Сил України.

Згідно з нормами Кодексу передбачено право прийняття сільськими, селищними, міськими радами, військовими адміністраціями і військово-цивільними адміністраціями рішень у межах повноважень, наданих статтею 12 Кодексу щодо встановлення місцевих податків і зборів, зміну розміру їхніх ставок, об’єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг.

Отже, у разі прийняття органом місцевого самоврядування рішення щодо звільнення від сплати Плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, скористатися такою пільгою можна лише після внесення відповідних змін до договору оренди землі (щодо площі, розміру орендної плати, строку звільнення тощо), погоджених сторонами такого договору, та їх державної реєстрації у визначеному законодавством порядку.

Відповідно до підпункту 69.34 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про  введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 № 2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», по 31 грудня року, в якому припинено або  скасовано воєнний стан, до рішень Рад/Адміністрацій щодо встановлення ставок та пільг з місцевих податків та/або зборів та/або рішень про внесення змін до таких рішень не застосовуються вимоги підпункту 4.1.9 пункту 4.1 та пункту 4.5 статті 4, підпунктів 12.3.3, 12.3.4 і 12.3.7 пункту 12.3, підпункту 12.4.3 пункту 12.4 та пункту 12.5 статті 12 Кодексу та Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», частини четвертої статті 15 Закону України «Про доступ до публічної інформації», Закону України «Про державну допомогу суб’єктам господарювання».

Отже, на період дії воєнного стану на території України згідно з вимогами підпункту 69.34 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу органи місцевого самоврядування можуть протягом календарного року без застосування обмежень, передбачених Кодексом в частині введення рішень в дію та встановлення пільг, приймати рішення про встановлення індивідуальних пільгових ставок.

Разом з цим зазначаємо, що згідно з повноваженнями, наданими підпунктом 12.4.3 пункту 12.4 статті 12 Кодексу, органи місцевого самоврядування приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів, зміну розміру їх ставок, об’єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг, яке тягне за собою зміну податкових зобов’язань платників податків та яке набирає чинності з початку бюджетного періоду. Зокрема органи місцевого самоврядування мають право визначати земельні ділянки суб’єктів господарювання, які уклали договори з військовими формуваннями, такими за які не справляється плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності).

Щодо питання 2

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, а також перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 (далі – Порядок № 255).

Порядком № 255 визначено вичерпний перелік підстав неможливості виконання платниками податків - юридичними особами, а саме:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп’ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп’ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп’ютерного або іншого обладнання, пов’язане з ризиком для життя чи здоров’я посадової особи платника податків або неможливе у зв’язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об’єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню;

5) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

6) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Невикористання орендованої Ділянки внаслідок надання Товариством Об’єктів, розташованих на такій Ділянці, в користування підрозділу Збройних Сил України є недостатньою підставою для підтвердження неможливості виконання Товариством податкових обов’язків відповідно до Порядку № 255.

Отже, у Товариства відсутні підстави для застосовування підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо неможливості виконувати податкові обов’язки з Плати в разі невикористання Товариством Об’єктів, розташованих на орендованій Ділянці.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Податкового кодексу України індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.