Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.09.2026 р. № 5574/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо застосування положень пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність з роздрібної торгівлі продуктами харчування та алкогольними напоями. Внаслідок збройної агресії російської федерації та обстрілу було пошкоджено нежитлове приміщення магазину та складське приміщення, знищено товари, у тому числі алкогольні напої, які стали непридатними для подальшого використання та реалізації, а використання їх на митній території України є неможливим. Знищена алкогольна продукція ідентифікована Товариством за найменуваннями, кількістю, обліковою вартістю та документами щодо її придбання, що відображено в Реєстрі знищеної алкогольної продукції.

Стосовно даної ситуації складено акт комісійного обстеження об’єкта, пошкодженого внаслідок збройної агресії російської федерації, акт огляду та фіксації пошкодження майна, а також проведено позапланову інвентаризацію та за результатами якої складено акти інвентаризації. Підтверджено факт настання форс-мажорних обставин Сертифікатом Запорізької регіональної ТПП України № 2300-26-1894.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи виникає у Товариства обов’язок нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу, у зв’язку з повним знищенням або пошкодженням товарів, придбаних з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності та знищених внаслідок військових обстрілів під час дії воєнного стану?

2) чи правильно Товариство розуміє, що раніше сформований Товариством податковий кредит з ПДВ за знищеними товарами, у тому числі за знищеними алкогольними напоями, зберігається в повному обсязі, за умови, що відповідні суми ПДВ були правомірно включені Товариством до складу податкового кредиту на момент придбання товарів та підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.

3) чи виникає у Товариства податкове зобов’язання з акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою 5 відсотків щодо знищення алкогольних напоїв, які стали непридатними для подальшого використання та реалізації, а їх використання на митній території України є неможливим?

4) чи виникає обов’язок щодо нарахування, декларування та сплати акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів відповідно до підпункту 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі – Кодекс)?

5) чи правильно Товариство розуміє, що у випадку виконання умов пункту 216.3 статті 216 Кодексу дата складання акта, що засвідчує факт знищення (втрати) алкогольних напоїв відповідно до пункту 216.2 статті 216 Кодексу, не створює та не змінює податкового зобов’язання з акцизного податку. Оскільки норма пункту 216.3 статті 216 Кодексу передбачає не виникнення податкового зобов’язання за умови документального підтвердження втрат внаслідок форс-мажорних обставин та не можливості використання товару на митній території України?

6) чи є належним документальним підтвердженням для цілей застосування пункту 216.3 статті 216 Кодексу сукупність таких документів:

акт комісійного обстеження об’єкта, пошкодженого внаслідок збройної агресії російської федерації;

акт огляду та фіксації пошкодження майна;

акти інвентаризації товарно-матеріальних цінностей;

матеріали Єдиного реєстру досудових розслідувань;

документи про визнання Товариства потерпілим;

сертифікат Запорізької регіональної торгово-промислової палати про засвідчення форс-мажорних обставин;

первинні документи бухгалтерського обліку щодо придбання та обліку знищених алкогольних напоїв;

Реєстр знищеної алкогольної продукції, що містить найменування, кількість, облікову вартість та документи щодо придбання товару;

фото- та відеоматеріали наслідків обстрілу – за наявності?

7) Просимо роз’яснити порядок застосування до сум ПДВ за знищеними товарами обмеження, встановленого підпунктом 69.29 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, зокрема щодо неможливості включення відповідних сум до бюджетного відшкодування, а також порядок подальшого використання відповідного податкового кредиту.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з частинами першою і другою статті 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні» (далі – Закон № 671) Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб’єкта господарської діяльності за собівартістю.

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об’єктивно унеможливлюють виконання зобов’язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов’язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Товари – матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (підпункт 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

У разі якщо внаслідок ліквідації необоротних активів отримуються комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов'язання (пункту 189.10 статті 189 розділу V Кодексу).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V Кодексу визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексу для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в негосподарській діяльності платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V Кодексу).

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), визначено статтею 200 розділу V Кодексу.

Бюджетне відшкодування – відшкодування від’ємного значення ПДВ на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування ПДВ за результатами перевірки платника (підпункт 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Абзацами першим, другим та п’ятим пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу визначено, що тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником ПДВ в неоподатковуваних ПДВ операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу не застосовуються.

Відповідно до підпункту 14.1.5 пункту 14 статті 14 Кодексу алкогольні напої – продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД.

Підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (підпункт 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Згідно із статтею 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу «живого» бродіння), які оподатковуються за ставками, визначеними підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 цієї ж статті Кодексу.

Відповідно до статті 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є особа – суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) (підпункту 212.1.11 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Відповідно до підпункту 213.1.6 пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), крім випадків, передбачених пунктом 216.3 статті 216 Кодексу.

Так, підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу встановлено, зокрема, що реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів – продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об’єктах громадського харчування.

Для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів зіпсовані, знищені товари, або товари, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено таким суб’єктом господарювання, у тому числі товари, нестача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі (у тому числі на вимогу контролюючого органу, надану згідно з підпунктом 20.1.9 пункту 20.1 статті 20 Кодексу під час перевірки контролюючим органом), вважаються проданими безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання. Ця норма не застосовується до випадків, передбачених пунктом 216.3 статті 216 Кодексу (підпункт 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Згідно із підпунктом 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах).

Для пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, реалізованих відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, ставка податку становить 5 відсотків (підпункт 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу).

Відповідно до пункту 216.2 статті 216 Кодексу датою виникнення податкового зобов'язання щодо зіпсованого, знищеного, втраченого підакцизного товару (продукції) є дата складання відповідного акта. У цьому пункті втраченим є товар (продукція), місцезнаходження якого платник податку не може встановити.

Згідно з пунктом 216.3 статті 216 Кодексу податкове зобов'язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникає, зокрема, якщо:

а) платник податку документально зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим;

Поряд з цим, з 01 січня 2022 року об’єктом оподаткування з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів стали не тільки операції з реалізації підакцизних товарів, а також визнання продажем втрачених товарів (зіпсованих, знищених або товарів, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено суб’єктом господарювання) безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам.

Згідно з частиною першою статті 14¹ Закону № 671 Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб’єкта господарської діяльності за собівартістю.

Отже, підтвердження знищення (втрати) товарів платника внаслідок настання дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану повинно здійснюватися на підставі сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1-2, 6

З урахуванням норм, визначених пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу, у випадку якщо товари (продукти харчування та алкогольні напої), придбані платником податку з ПДВ для цілей використання в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану, то такі товари не вважаються використаними платником ПДВ в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника ПДВ, та, відповідно, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V Кодексу, у такого платника ПДВ не виникає.

Норми абзаців першого, другого та п’ятого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу стосуються придбаних з ПДВ товарів, які не класифікуються як основні засоби, та які знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану.

Отже, підтвердження знищення (втрати) товарів платника внаслідок настання дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану повинно здійснюватися на підставі відповідних первинних документів та за наявності сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).

Разом з цим положеннями Кодексу не передбачено переліку документів щодо підтвердження факту знищення (втрати) підакцизних товарів.

Щодо питань 3-5

У Товариства не буде виникати обов’язку нарахування акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів у разі виникнення випадку знищення алкогольних напоїв, якщо Товариство документально зафіксовано втрати підакцизного товару (алкогольної продукції) та надало контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим. Відповідно податкове зобов'язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) у підприємства не виникає (підпункт «а» пункту 216.3 статті 216 Кодексу).

При цьому норми пункту 216.2 статті 216 Кодексу не змінють та не створюють податкового зобов’язання, оскільки відповідно до пункту 216.3 статті 216 таке зобов’язання відсутнє за умови документального підтвердження утраченого підакцизного товару внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим.

Щодо питання 7

Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до статті 200 розділу V Кодексу та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 статті 200 розділу V Кодексу, – за результатами документальної перевірки (абзац другий пункту 200.10 статті 200 розділу V Кодексу).

Водночас, відповідно до підпункту 69.29 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, суми ПДВ, які були включені до складу податкового кредиту при здійсненні операцій з придбання товарів, які у подальшому були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану, не включаються до обрахунку суми бюджетного відшкодування та зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до їх повного погашення.

Таким чином, відповідні суми ПДВ за знищеними (втраченими) товарами залишаються в податковому обліку платника та підлягають зарахуванню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Використання зазначеного податкового кредиту здійснюється у загальному порядку шляхом зменшення податкових зобов’язань з ПДВ, що виникатимуть у майбутніх податкових періодах до їх повного погашення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).