Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.09.2026 р. № 5575/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення Установи щодо застосування норм податкового законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у звернені, Установою опрацьовуються питання щодо застосування звільнення від оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) операцій з придбання тепловізійних камер (далі – Товари), які класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8525 89 00 10 для застосування у якості комплектуючих до безпілотних літальних апаратів та безпілотних наземних роботизованих комплексів згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Інформуючи про зазначене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи є перелік товарів оборонного призначення, зазначених у підпункті «й» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ вичерпним;

2) чи звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту «й» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання Товарів для застосування у якості комплектуючих до безпілотних літальних апаратів та безпілотних наземних роботизованих комплексів, якщо такі Товари класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8525 89 00 10;

3) зазначити норми законодавства, якими слід керуватися під час здійснення й документального оформлення відповідних операцій?

Разом з цим, у зверненні не зазначено:

чи має постачальник статус виконавця або співвиконавця державного контракту (договору) з оборонних закупівель у розумінні норм Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808);

чи має військова частина статус кінцевого споживача та/або статус державного замовника у сфері оборони у розумінні норм Закону № 808).

У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушеного питання. 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Згідно з пунктами 2, 10, 17, 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808:

виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі – виконавець державного контракту (договору) – суб’єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб’єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об’єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом № 808;

державні замовники у сфері оборони (далі – державні замовники) – визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;

державний контракт (договір) (далі – державний контракт (договір)) – угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;

співвиконавці/субпідрядники – суб’єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб’єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);

товари оборонного призначення – озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби з розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв’язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп’ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, тепловізійні біноклі, монокуляри та бінокуляри, прилади нічного бачення (біноклі та монокуляри), що класифікуються у товарних підкатегоріях 8525 89 00 10, 8525 89 00 90 згідно з УКТ ЗЕД;

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ товар має обов’язково відповідати визначенню товарів оборонного призначення (згідно із Законом № 808) та чіткій класифікації за УКТ ЗЕД, зокрема, наведеній у абзаці «й» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питань 2, 3

Операції з постачання на митній території України товарів оборонного призначення підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

– такі товари оборонного призначення належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень);

– постачання товарів оборонного призначення здійснюється у межах державного контракту;

– постачальник товарів оборонного призначення є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;

– покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Отже, якщо постачальник Товару має статус виконавця або співвиконавця державного контракту (договору), а Установа статус державного замовника у розумінні норм Закону № 808, та при цьому Товар класифікується за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в підпунктах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, відповідає коду УКТ ЗЕД 8525 89 00 10 та назві, зазначеній у підпункті «й» такого підпункту, та належить до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, і при цьому такі Товари застосовуються у якості комплектуючих до безпілотних літальних апаратів та безпілотних наземних роботизованих комплексів, то операції з постачання на митній території України Товару, що здійснюється у межах державного контракту (договору), підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ.

Нормами ПКУ не передбачено безпосередньо документів, які можуть підтверджувати правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ згідно з абзацом «й» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Разом з тим слід зазначити, що питання документального оформлення зазначених у зверненні операцій на постачання товарів, а також встановлення відповідності окремих положень первинних документів нормам законодавства не належить до компетенції ДПС.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).