Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2026 р. № 5576/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

     Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань визнання/не визнання контрольованими господарських операцій із заміни боржника в зобов’язаннях за кредитними договорами та заповнення додатка до Звіту про контрольовані операції (далі – додаток до Звіту), керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що у 2011 та 2021 роках ним були укладені кредитні договори з кредитором-нерезидентом, який здійснює свою діяльність відповідно до законодавства Республіки Кіпр (далі – кредитор-нерезидент), до яких відповідними додатковими угодами вносилися зміни.

Станом на 31.03.2025 та 30.06.2025 у платника податків була наявна заборгованість за цими договорами перед кредитором-нерезидентом, основна сума боргу та сума нарахованих і невиплачених процентів у розмірі, що перевищують 10 мільйонів гривень за кожним з договорів.

У квітні та липні 2025 року були укладені Угоди про заміну сторони в зобов’язанні за відповідними кредитними договорами між кредитором-нерезидентом, платником податків (первісний позичальник) та юридичною особою, зареєстрованою згідно із законодавством України (новий позичальник).

Кредитор-нерезидент, платник податків та новий позичальник є пов’язаними особами.

Також платник податків повідомив, що його річний дохід від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, за 2025 рік перевищив 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків).

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи підпадає операція по Угоді про заміну сторони в зобов’язанні з кредитором-нерезидентом під визначення контрольованих у 2025 році згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу для платника податків та чи потрібно ці суми відображати у Звіті про контрольовані операції за 2025 рік?

2. Якщо ці суми потрібно відображати у Звіті про контрольовані операції за 2025 рік, просимо надати роз’яснення щодо правильного заповнення конкретних показників додатку «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» до Звіту про контрольовані операції за 2025 рік, в якому платнику податків потрібно відобразити цю господарську операцію з кредитором-нерезидентом, а саме графи 16 – яку ціну (тариф) за одиницю виміру предмета операції у валюті контракту (договору) слід зазначити?

 

Щодо питання 1

Платнику податків на звернення з аналогічного питання від 18.02.2026 № 184 (вх. ДПС № 1072/ІПК/6 від 18.02.2026) було надано індивідуальну податкову консультацію, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 1512/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК від 13.03.2026.

 

Щодо питання 2

Підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу передбачено, що платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Звіт про контрольовані операції (далі – Звіт).

Усі графи Звіту, які містить показники підлягають обов’язковому заповненню.

Порядок складання Звіту затверджений наказом Міністерства фінансів України від 18.01.2016 року № 8 «Про затвердження форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції» із змінами, (далі – Порядок № 8).

Згідно з пунктом 7 розділу І Порядку № 8 числові показники у Звіті заповнюються у такому форматі, зокрема:

грошові показники зазначаються в гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами, крім графи 16 додатка до Звіту;

графа 16 додатка до Звіту заповнюється у валюті контракту/договору;

якщо предметом контрольованої операції є виконання робіт, послуг, зазначається кількість таких операцій відповідно до первинних документів.

Пунктом 20 розділу IV Порядку № 8 передбачено, що у графі 16 додатка до Звіту проставляється ціна (тариф) за одиницю виміру предмета операції у валюті контракту (договору), зазначена у первинних документах, із точністю до другого знака після коми.

Якщо предметом контрольованої операції є, зокрема, фінансові послуги із надання/отримання кредиту, депозиту, позики, зазначається відсоткова ставка такої фінансової послуги в річному обчисленні.

Враховуючи викладене, у графі 16 додатка до Звіту відображається ставка за запозиченням у процентах з двома десятковими знаками після коми.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).