Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.09.2026 р. № 5453/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питання справляння рентної плати за  видобування корисних копалин (далі – Рента) та, керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство без надання підтверджуючих документів, зокрема, затвердженого у визначеному законодавством поряду, інвестиційного проєкту, яким передбачено нарощування видобутку на ділянках надр (родовищах, покладах), що характеризуються погіршеними гірничо-геологічними умовами (важковидобувні) або виснаженістю в процесі розробки в попередніх періодах, на окремих діючих свердловинах після капітального ремонту, свердловинах, що відновлюються з числа ліквідованих, нових свердловинах чи групах свердловин, що розташовані на таких ділянках надр (далі – Проєкт нарощування), поінформувало, що  провадить господарську діяльність з видобування природного газу (далі – Газ) в умовах договору про спільну діяльність (далі – Договір), текст якого також не наданий до запиту на отримання індивідуальної консультації.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з  питання застосування ставок оподаткування Рентою до обсягів Газу, що видобувається в рамках укладеного Товариством для виконання Проєкту нарощування Договору.

Порушене питання розміру ставок Ренти сукупно регулюється двома нормами Кодексу, а саме пунктами 252.20 та 252.21 статті 252 Кодексу.

Зокрема, податкові зобов’язання з Ренти для Газу, що видобутий з будь-якої глибини під час виконання Договорів обчислюються за ставкою Ренти у розмірі 70 відс. вартості видобутого Газу (пункт 252.20 ст. 252 Кодексу).

Натомість, податкові зобов’язання з Ренти за Газ в частині додаткових обсягів Газу, що у встановленому законодавством порядку окремо, визначаються для кожного об’єкта відповідного Проєкту нарощування (далі – Додаткові обсяги Газу) обчислюються за ставкою Ренти 2 відс. від вартості видобутого Газу (пункт 252.21 статті 252 Кодексу).

Таким чином, при видобуванні Газу під час виконання Договорів, укладених для виконання Проєктів нарощування податкові зобов’язання з Ренти за видобутий Газ обчислюються із застосуванням ставки 70 відс. вартість Газу за визначені у  встановленому законодавством порядку базові обсяги Газу, а за Додаткові обсяги Газу – із застосуванням ставки 2 відс. вартості Газу.

Оскільки норми пункту 252.21 статті 252 Кодексу мають обмежені умови, застосування, як то в частині Проєктів нарощування та Додаткових обсягів Газу, звертаємо увагу, що Порядки відбору та затвердження нових Проектів нарощування, визначення базових та Додаткових обсягів Газу, а також контролю за виконання Проєктів нарощування, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від  07 листопада 2013 року № 838 «Деякі питання виконання діючих та нових інвестиційних проєктів (програм, договорів), якими передбачено нарощування видобутку вуглеводневої сировини» (далі – Постанова № 838).

Проєкти нарощування передбачається виконувати на ділянках надр з  важковидобувними або виснаженими запасами із застосування відмінних від  попередніх, нових спеціальних технологічних схем щодо способу та методів видобування. При цьому вважаємо за необхідне зауважити, що після затвердження у  2025 році нової редакції Класифікації запасів і ресурсів корисних копалин державного фонду надр, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 05 травня 1997 року №  432 (далі – Класифікація), обгрунтування обрання нових спеціальних технологічних схем щодо способу та методів видобування вимагає геолого-економічної оцінки запасів з обранням таких технологічних схем за критерієм – максимального розміру очікуваної економічної вигоди у вигляді чистого дисконтованого грошового потоку, норми Постанови № 838 перед застосуванням для визначення нових Проєктів нарощування, а також Додаткових обсягів Газу потребують приведення у відповідність до базових термінів Класифікації.

Таким чином, Товариство при обчислені податкових зобов’язань з Ренти за базові обсяги Газу, видобутого під час виконання Договорів, укладених для виконання Проєктів нарощування, має застосовувати ставку Ренти у розмірі 70 відс. видобутого Газу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).