Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.09.2026 р. № 5475/ІПК/16-31-24-04-07

    Головне управління ДПС у Полтавській області за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства в частині декларування фізичною особою – підприємцем платником єдиного податку помилково зарахованих коштів та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПК України), в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що перебуває на податковому обліку як фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності (єдиний податок 3 групи, ставка єдиного податку 5 відсотків).

На банківський рахунок платника як фізичної особи – підприємця 01 квітня 2026 року в АТ КБ «ПРИВАТБАНК» відбулося несанкціоноване зарахування коштів у сумі … грн згідно з платіжною інструкцією №… .

Платник: … .

Призначення платежу: **** **** **** **** 01.04.2026 16:38:15 Зарахування переказу: MTB_PTKS_SWIFT, null.

Зазначений платіж має всі ознаки несанкціонованого зарахування та шахрайських дій щодо рахунку платника з боку третіх осіб:

1. Платник не замовляла зазначений переказ, не укладала жодних договорів з даним платником (…), не надавала йому послуг та не продавала товарів. Первинні документи (акти, накладні, рахунки) відсутні.

2. Одночасно із зарахуванням коштів на телефон платника здійснювалися підозрілі дзвінки з вимогою проходження «верифікації» для отримання сторонніми особами доступу до онлайн – банкінгу платника.

3. З боку платника були вжиті негайні заходи реагування, а саме:

06.04.2026 подано офіційну Заяву до банку щодо виявлення ознак шахрайських дій, компрометації даних, заблокування рахунку та відмови від зазначених коштів (… грн) з вимогою їх повернення відправнику (чарджбек/реверс) або утримання на спецрахунку;

Подано заяву до Департаменту кіберполіції Національної поліції України;

Встановлено статус «Freeze» в Українському бюро кредитних історій.

Відповідно до пункту 292.1 статті 292 ПК України, доходом платника єдиного податку для фізичної особи - підприємця є доход, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій). Проте зазначені кошти у розмірі … грн не є доходом від моєї підприємницької діяльності, є наслідком несанкціонованого транзитного зарахування в результаті шахрайських дій та підлягають поверненню/списанню банком.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи включається до доходу платника єдиного податку 3 групи сума несанкціонованого/помилкового зарахування коштів (… грн), яка надійшла внаслідок шахрайських дій третіх осіб за відсутності будь-яких договірних відносин та первинних документів?

2. У разі якщо кошти підлягають поверненню банком (або утримуються банком на спецрахунку за заявою фізичної особи - підприємця) і процес повернення триває поза межами звітного періоду з незалежних від фізичної особи - підприємця причин, як правильно відображати (чи не відображати) таку суму у Податковій декларації платника єдиного податку?

3. Чи є Заява до банку про відмову від коштів/шахрайські дії та Заява до Кіберполіції разом із платіжною інструкцією достатніми первинними/підтверджуючими документами для недопущення включення цієї суми до підприємницького доходу фізичної особи - підприємця?

Щодо питання 1 - 3 повідомляємо наступне.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою І розділу XIV ПК України.

Доходом для фізичної особи – підприємця платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 ПК України. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (підпункт 1 пункту 292.1 статті 292 ПК України).

Одночасно зауважуємо, що суми коштів, які помилково надійшли на розрахунковий рахунок фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, не віднесено до переліку коштів, які не включаються до складу доходу платників єдиного податку.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пункт 292.6 статті 292 ПК України).

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 ПК України (пункт 292.13 статті 292 ПК України).

Пунктом 296.1 статті 296 ПК України визначено, що фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня 2021 року втратила чинність, зокрема, форма Книги обліку доходів та порядок її ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579, та скасовано реєстрацію Книги обліку доходів у податкових органах.

Водночас зміни, запроваджені з 01.01.2021 Законом України від 14 липня 2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців» щодо форми обліку доходів у довільній формі в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо), не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку першої – третьої груп (неплатниками податку на додану вартість) вимог щодо ведення обліку доходів та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів та їх належне зберігання у відповідності до статті 44 ПК України.

Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (пункт 44.1 статіт 44 ПК України).

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПК України (абзац другий пункт 44.1 статті 44 ПК України).

Дані обліку використовуються платником податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578, із змінами.

Крім того, пунктом 296.3 статті 296 ПК України встановлено, що платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи) у складі податкової декларації платника єдиного податку за IV квартал податкового (звітного) року подають також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.

Таким чином, якщо зарахування помилково перерахованих коштів на рахунок фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи відбулося у 2026 році, а повернення їх буде здійснюється у 2027 році, то такі кошти включаються до доходу фізичної особи –
підприємця – платника єдиного податку третьої групи за 2026 рік та відображаються у звітній податковій декларації платника єдиного податку.

Разом з тим, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи має право здійснити перерахунок доходу у звітному податковому періоді, в якому відбувається їх повернення шляхом подання уточненої декларації до раніше поданої декларації або уточнення показників у складі звітної декларації за наступний податковий період.

Одночасно зауважуємо, що платник податків може здійснити перерахунок доходу у звітному періоді, в якому відбулось повернення лише за умови наявності документів підтверджуючих помилкове зарахування коштів, зокрема, Заява до банку про відмову від коштів/шахрайські дії або/та інших документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПК України).