Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.09.2026 р. № 5560/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ), та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариством було здійснено операції з постачання на митній території України брухту чорних і кольорових металів та товарів для потреб безпеки і оборони, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 23 та пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу відповідно.

Враховуючи зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. У яких рядках податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) та в розрізі яких додатків необхідно відображати обсяги вказаних операцій?

2. Чи включаються обсяги операцій з постачання товарів, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу до розрахунку загального обсягу постачання (колонка А рядка 5.1 декларації та графа 4 таблиці 1 додатка 5 до декларації), що використовується для обчислення частки товарів/послуг в неоподатковуваних операціях (коефіцієнта ЧН) за статтею 199 Кодексу?

3. Як правильно здійснити пропорційний розподіл вхідного ПДВ за товарами/послугами подвійного призначення, щоб виключити вплив «оборонних» пільгових операцій (на які розподіл не поширюється) і врахувати лише операції з металобрухтом?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 Кодексу розташоване на митній території України.

Згідно з пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово до 1 січня 2027 року від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД.

Переліки відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких, зокрема операції з імпорту, тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільняються від обкладення податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року № 15 (зі змінами).

Пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними цим пунктом.

Абзацом тринадцятим підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що у разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову  накладну за товарами / послугами, необоротними активами придбаними / виготовленими з ПДВ (для товарів / послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари / послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема:

в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 Кодексу) (підпункт «б» пункту 198.5 статті 198 Кодексу);

в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 Кодексу) (підпункт «г» пункту 198.5 статті 198 Кодексу).

Пунктом 199.1 статті 199 Кодексу визначено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари / послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів / послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 Кодексу).

Відповідно до пункту 199.3 статті 199 Кодексу платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.

Розрахунок частки використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (пункт 199.4 статті 199 Кодексу).

Частка використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2–199.4 статті 199 Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 Кодексу. Результати перерахунку сум податкових зобов’язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року (пункт 199.5 статті 199 Кодексу).

Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

Згідно з пунктом 6 розділу III Порядку № 21 платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає у податковій звітності. Дані, наведені у податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (пункт 1 розділу ІІІ Порядку № 21).

У складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки, які додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках (пункти 9 та 11 розділу ІІІ Порядку № 21).

Щодо питання 1

Підпунктом 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21 визначено, що обсяги операцій з постачання товарів / послуг, звільнених від оподаткування ПДВ та коригування за такими операціями вказуються у рядку 5 декларації. Для платників податку, які заповнюють рядок 5 декларації обов’язковим є подання до неї додатка 4 (Д4).

У рядку 5.1 (з рядка 5) декларації вказуються обсяги операцій (з урахуванням коригування), які звільнені від оподаткування ПДВ.

Відомості про суми ПДВ, не сплаченого платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, розраховані у порядку, визначеному розділом V¹ Порядку № 21, зазначаються у таблиці 2 додатка 4 (Д4) до декларації за операціями, звільненими від оподаткування податком відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг (пункт 2 розділу V¹ Порядку № 21).

У рядках 4.1, 4.2 та 4.3 декларації вказується сума податкового зобов’язання, нарахована протягом звітного (податкового) періоду та у рядках 4.1.1, 4.2.1 та 4.3.1 коригування за такими операціями відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, за операціями, що оподатковуються за основною ставкою, ставкою 7 та 14 відсотків відповідно (підпункт 5 пункту 3 розділу V Порядку № 21).

Щодо питань 2 та 3

Пунктом 199.2 статті 199 Кодексу чітко визначено порядок обрахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, відповідно до якого така частка визначається як співвідношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій до сукупних обсягів постачання оподатковуваних (за ставками 20 відс., 7 відс., 14 відс., 0 відс.) та неоподатковуваних (звільнених від оподаткування; тих, які не є об’єктом оподаткування; тих, місце постачання яких визначається за межами митної території України, тощо) операцій.

Таким чином, при визначенні частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях враховуються усі операції з постачання товарів/послуг, здійснені платником податку (оподатковувані та неоподатковувані, у тому числі ті операції, при здійсненні яких не застосовуються норми статті 199 Кодексу). Пункт 199.2 статті Кодексу
не містить будь-яких виключень щодо неврахування тих чи інших операцій у сукупному обсязі здійснених платником податку операцій.

З метою реалізації норм пункту 199.2 статті199 Кодексу у складі декларації передбачено додаток 5, у таблиці 1 якого здійснюється передбачений зазначеним пунктом розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях (графа 6). При здійсненні такого розрахунку у графі 4 таблиці 1 додатка 5 зазначаються загальні обсяги усіх здійснених операцій з постачання (у тому числі і тих, які звільнені від оподаткування відповідно до пункту 23 та пункту 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу). У графі 5 таблиці 1 додатка 5 зазначаються обсяги оподатковуваних ПДВ операцій (обсяги операцій, звільнених від оподаткування, у тому числі відповідно до пункту 23 та пункту 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, у даній графі не зазначаються).

Частка використання товарів/послуг та необоротних активів в неоподатковуваних операціях розраховується у графі 7 таблиці 1 додатку 5 до декларації виходячи з частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях.

Порядок розрахунку частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях у повній мірі відповідає вимогам до такого розрахунку, визначеним пунктом 199.2 статті 199 Кодексу.

Отже, чинними нормами Кодексу та Порядку № 21 передбачено врахування при обрахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях, який здійснюється у додатку 5 до декларації, усіх сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, та не передбачено будь-яких виключень щодо врахування/неврахування тих чи інших операцій при здійсненні такого обрахунку.

Тому операції, які звільнені від оподаткування відповідно до пункту 23 та пункту 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, повинні враховуватися у загальному обсязі здійснених платником податку оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (графа 4 таблиці 1 додатка 5 до декларації) при обрахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях, не залежно від того, чи застосовуються щодо таких операцій положення статті 199 Кодексу, чи ні.

Водночас при здійсненні платником операцій з придбання товарів/послуг, призначених для часткового використання в оподатковуваних операціях та часткового в операціях, визначених, зокрема, підпунктами 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, податкові зобов’язання, передбачені пунктом 199.1 статті 199 Кодексу, не нараховуються, чим забезпечується реалізація вимог абзацу тринадцятого підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).