Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.09.2026 р. № 5563/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що є фізичною особою – підприємцем, планується здійснення діяльності із ліцензування створених ним музичних композицій (музичних творів) через сервіс (…) (сайт https://www.(...).com), що належить компанії (…)

Сервіс (…) надає авторам послуги із дистрибуції їх музичних творів шляхом укладання належних ліцензійних угод із виробниками відеоконтенту розміщеного на YouTube в якому були використані музичні композиції Автора без попереднього укладання договору.

Таким чином, сервіс (…) здійснює пошук на YouTube відеоконтенту в якому були використані музичні твори Автора та пропонує правовласнику такого відеоконтенту укласти із ними належний договір про використання музичних композицій Автора.

При цьому щодо кожної музичної композиції, що належить Автору, може бути укладено необмежену кількість договорів про її використання для створення відео.

Із суми коштів сплаченої за використання музичних композицій Автора сервіс (…) виплачує Авторові винагороду обумовлену укладеним між ними договором (копія договору перекладеного на українську мову додається), що зазвичай складає 70% від суми сплаченої правовласниками відеоконтенту за використання в такому контенту музичних творів Автора.

Виходячи із приписів іноземного законодавства сума коштів, що виплачується Автору, як винагорода за його продані музичні твори, в договорі, що укладається Автором із сервісом (компанією) (…), називається – роялті.

Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, що надходять Автору від сервісу (…) за використання музичних творів, що належать Автору (які відповідно до іноземного законодавства називається в договорі «Роялті»), - роялті в розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи можуть кошти, що надходять Автору, від сервісу (…) за використання музичних творів, що належать Автору (які відповідно до іноземного законодавства називається в договорі «Роялті»), вважатися доходом фізичної особи – підприємця отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку зарахування цих коштів на рахунок фізичної особи – підприємця відкритий у банківській установі в Україні) та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи – підприємця згідно п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Щодо першого та другого питань

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

Відповідно до п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України, при цьому будь-який платіж отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності є роялті.

Як, зокрема, зазначено в копії договору укладеного Автором із сервісом (…), доданої до звернення «4. ЦІНИ ТА ОПЛАТА

4.1. КОМІСІЇ ТА ЗБОРИ.

Створення облікового запису наразі не вимагає від вас здійснення платежів на нашу користь. Ми залишаємо за собою право на власний розсуд змінювати розмір комісій та/або вводити додаткову плату за використання Послуг. У такому разі ми повідомимо вас про відповідні комісії, і плата не стягуватиметься без вашої попередньої згоди. Ви несете відповідальність за сплату всіх податків або інших державних зборів і платежів (за наявності), які нараховуються на підставі надання Послуг. У максимальному обсязі, дозволеному законодавством, усі здійснені на нашу користь платежі не підлягають поверненню. Ніщо в цих Умовах не зобов'язує нас надавати кредит будь-якій стороні.

4.2. ПЛАТЕЖІ.

(…) виплачуватиме вам сімдесят відсотків (70%) від усіх Чистих Сум, які ми фактично отримуємо за всі види використання вашого Користувацького Контенту. Незважаючи на вищезазначене, (…) може прийняти рішення про виплату вам іншого відсотка від Чистих Сум, який буде узгоджено з вами на засадах добросовісності, за умови, що такий інший відсоток Чистих Сум підтверджується письмовим повідомленням від (…) на вашу адресу (повідомлення електронною поштою на адресу, вказану у вашому обліковому записі в Послугах, є достатнім). «Чисті Суми» означають валові кошти, які ми заробляємо, збираємо та фактично отримуємо від YouTube, Facebook та Instagram, за вирахуванням будь-яких комісій YouTube Content ID та Facebook Rights Manager, а також будь-яких податків, тарифів або аналогічних сум, які ми можемо бути зобов'язані утримувати або сплачувати за законом. (…) має право покладатися на дані бухгалтерського обліку, використання та будь-які інші звіти, отримані від наших субліцензіатів (включаючи, без обмежень, аналітику та звіти про доходи YouTube та Facebook Analytics) для всіх цілей за цим Договором. Ви несете відповідальність за сплату всіх податків, нарахованих вам, та за всі платежі, належні третім особам (наприклад, співавторам музичних творів, якщо застосовно, виконавцям, продюсерам, звукорежисерам або іншим особам, які надавали послуги у зв'язку із записами), і цим погоджуєтеся звільнити нас від відповідальності та захистити від будь-яких сум, за сплату яких ви несете відповідальність. Якщо (…), YouTube, Facebook, Instagram, ви або будь- хто з наших субліцензіатів отримує претензію, попередження про порушення авторських прав (страйк) або з інших причин обґрунтовано підозрює, що будь-який з вашого Користувацького Контенту порушує чинне законодавство або умови використання, або що перегляди відео чи інша активність, пов'язана з вашими каналами, сторінками, профілями або вашим обліковим записом у нас, є результатом введення в оману, маніпуляцій, недобросовісних дій або аналогічних шахрайських чи обманних практик (автоматизованих чи інших), то на додаток до будь-яких інших доступних прав та засобів правового захисту ми можемо утримувати всі Чисті Суми, належні до виплати вам, доки всі претензії або інші дії не будуть успішно врегульовані до нашого обґрунтованого задоволення на наш власний розсуд. Ви втрачаєте право на всі суми, які ми, YouTube, Facebook, Instagram та/або інші наші субліцензіати на власний обґрунтований розсуд визначимо як результат будь-якої з вищезазначених дій, або якщо це буде встановлено судом чи адміністративним органом. Крім того, якщо (…) на власний обґрунтований розсуд залучає будь-яких сторонніх адвокатів, аудиторів/бухгалтерів або консультантів у зв'язку з оцінкою, розслідуванням, забезпеченням виконання або захистом щодо будь-якого з таких питань, (…) має право відшкодувати понесені витрати на такі обґрунтовані послуги адвокатів, аудиторів або консультантів шляхом заліку з вашого облікового запису в нас (із коштів, доступних наразі або в майбутньому) або шляхом списання таких обґрунтованих витрат на адвокатів (чи будь-якого залишку, не утриманого з вашого облікового запису) з будь-якого способу оплати, зареєстрованого в нас (наприклад, PayPal, Payoneer, кредитна або дебетова картка). На додаток до будь-яких інших прав або засобів правового захисту ми можемо на власний розсуд відраховувати або зараховувати будь-які суми, які ви заборгували нам, з будь-яких коштів, що підлягають виплаті вам.

4.3. ЗВІТНІСТЬ ТА ЗДІЙСНЕННЯ РОЗРАХУНКІВ.

(…) надаватиме вам звіти щодо Чистих Сум, належних до виплати вам, протягом ста двадцяти (120) днів після закінчення кожного календарного кварталу протягом Терміну дії («Дата Звіту»). Протягом тридцяти (30) днів з Дати Звіту (…) здійснює виплату будь-яких Чистих Сум, належних вам за календарний квартал. Звіти можуть надаватися вам електронною поштою або бути доступними через ваш обліковий запис на Сайті. Якщо ви не подасте конкретних заперечень щодо звіту протягом шістдесяти (60) днів з Дати Звіту, такі звіти вважаються остаточно узгодженими (обов'язковими), і ви відмовляєтеся від будь-яких заперечень щодо дійсності та точності такого звіту. Ви зобов'язані надати нам реквізити облікового запису PayPal, Payoneer або іншого рахунку, щоб ми могли автоматично перераховувати платежі на ваш рахунок. Незважаючи на вищезазначене, ви можете не мати права на отримання звітності доти, доки загальна сума накопичених платежів, належних вам, не перевищить сто доларів США (100 доларів США).

При цьому «1. Ліцензії»

ЛІЦЕНЗІЯ НА ВИКОРИСТАННЯ ПОСЛУГ

5.1. НАШІ ПРАВА ВЛАСНОСТІ. Ви погоджуєтеся та визнаєте, що (…) та/або наші ліцензіари володіють усіма юридичними правами, правом власності та майновими інтересами щодо Послуг і будь-якого відповідного програмного забезпечення, включаючи будь-який контент, який ми надаємо вам як частину та/або у зв'язку з Послугами, у тому числі всіма правами інтелектуальної власності, які існують у них, незалежно від того, зареєстровані вони чи ні, і в якій би точці світу вони не існували (разом — «Програмне забезпечення»). Ви надалі погоджуєтеся та визнаєте, що Програмне забезпечення містить конфіденційну інформацію та інформацію про права власності, яка захищена чинним законодавством про інтелектуальну власність та іншими законами. Використання Програмного забезпечення не надає вам жодних прав власності на нього.

5.2. ЛІЦЕНЗІЯ НА ВИКОРИСТАННЯ ПОСЛУГ.

За умови суворого дотримання вами цих Умов ми надаємо вам обмежену, особисту, невиключну, відкличну, таку, що не підлягає передачі чи відступленню, ліцензію на використання Програмного забезпечення, яке ми надаємо вам у рамках Послуг.

5.3. ОБМЕЖЕННЯ ЩОДО ВИКОРИСТАННЯ.

5.3.1. Ви погоджуєтеся використовувати Послуги лише для цілей, дозволених цими Умовами та будь-якими чинними законами або нормативно-правовими актами. Ми залишаємо за собою право змінювати або вводити будь-які обмеження на використання Послуг у будь-який час, з повідомленням вас або без нього. Усі права, які не надані нами в цих Умовах у явній формі, залишаються за нами.

5.3.2. Ви погоджуєтеся не здійснювати особисто та не дозволяти нікому іншому відтворювати, копіювати, дублювати, змінювати, створювати похідні роботи, здійснювати зворотну розробку (декомпіляцію), декомпільувати, здійснювати автоматизований збір даних (скрейпінг) або іншим чином намагатися виявити вихідний код (якщо це явно не дозволено або не вимагається законом), продавати, перепродавати, здавати в оренду, торгувати, надавати в лізинг, субліцензувати, відступати, надавати забезпечення або іншим чином передавати будь-яке право на Програмне забезпечення, за винятком випадків, прямо дозволених у цих Умовах.

Таким чином та зважаючи на умови Угоди (…) з Автором, оскільки Вами здійснюється передача прав на об’єкти права інтелектуальної власності (…), які (…) може продати або здійснити відчуження в інший спосіб, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3
ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у іноземній системі, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України.

Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим Національним банком України на дату їх отримання у іноземній системі.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у іноземній системі, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.