Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ВІННИЦЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2026 р. № 5578/ІПК/02-32-04-01-16

   Головне управління ДПС у Вінницькій області на звернення Господарства щодо справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Господарство поінформувало, що воно є сільськогосподарським товаровиробником, та планує придбати у власність об’єкт нерухомого майна – нежитлову будівлю свинарника та корівника (далі – Будівля), який віднесено до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, затвердженого наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573 «Про затвердження національного класифікатора НК 018:2023 та скасування національного класифікатора ДК 018-2000» (далі – Класифікатор).

Посилаючись на підпункт «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу (далі – підпункт «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу) Господарство запитує:  чи буде  Будівля (класифікована за кодом 1271 Класифікатора), яку планує придбати Господарство, звільнятися від  оподаткування Податком на підставі підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу за умови, що Будівля не здаватиметься в оренду/лізинг/позичку, а фактично використовуватиметься, як склад для зберігання власної с/г продукції (зернових культур), насіння та добрив.

Оскільки звернення не містить документів що підтверджують приналежність  будівлі, яку Господарство планує придбати, до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) за Класифікатором, то консультація надається за загальними нормами  податкового законодавства щодо викладеного питання.

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості врегульовано у статті 266 Кодексу.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Водночас відповідно до підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу не є об’єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання та не здаються їх власниками  в оренду, лізинг, позичку.

Положеннями підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що  сільськогосподарський товаровиробник – юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа – підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Отже для права застосування норми, передбаченої  підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу, Господарство одночасно має відповідати певним умовам:

бути сільськогосподарським товаровиробником;

бути власником будівель та споруд, віднесених до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора;

будівлі та споруди використовуються за призначенням у господарській діяльності Господарства саме як сільськогосподарського товаровиробника;

будівлі та споруди (в т.ч. їх частки) не здаються в оренду, лізинг, позичку.

Відповідно до реєстраційних даних основним видом діяльності Господарства визначено КВЕД 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур», який класифікується у секції А «Сільське господарство, лісове господарство та рибне господарство» ДК 009:2010.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, який підтверджує право власності на нього (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Належність  будівлі до того чи іншого класу Класифікатора для цілей оподаткування має бути підтверджено документами.

Підтвердженням даних щодо характеристик об’єкту нерухомості зокрема, можуть бути дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, дані Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, свідоцтво про право власності на об’єкт нерухомості, матеріали технічної інвентаризації об’єкта нерухомого майна, тощо.

Оскільки до звернення Господарством не додано документів, що підтверджують приналежність Будівлі, до класу 1271 Класифікатора, то за таких обставин ДПС позбавлена можливості встановити відповідність Будівлі одній з обов’язкових умов застосування положень підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу.

Згідно з Законом України від 17.02.2011 № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» (зі змінами) (далі – Закон № 3038) запроваджено Єдину державну електронну систему у сфері будівництва (далі – ЄДЕССБ) та Реєстр будівельної діяльності, який забезпечує накопичення, облік, захист та зберігання інформації щодо об’єктів будівництва, проєктної документації, результатів технічної інвентаризації та обстежень (статті 22¹  та 22² Закону № 3038).

Порядком проведення технічної інвентаризації, затвердженим постановою  Кабінету Міністрів України від 12.05.2023 № 488, визначено, зокрема, що  нежитлові приміщення та групи нежитлових приміщень, які є самостійним об’єктом нерухомого майна, підлягають технічній інвентаризації, та на які за результатами такої інвентаризації виготовляються інвентаризаційні справи, матеріали технічної інвентаризації і технічні паспорти з використанням Реєстру будівельної діяльності.

Враховуючи викладене, підставою для визначення приналежності об’єкта нерухомості до відповідного коду класифікації Класифікатора є витяг з Реєстру будівельної діяльності ЄДЕССБ.

За умови документального підтвердження Господарством приналежності Будівлі до класу 1271 Класифікатора, фактичного використання Будівлі за призначенням у господарській діяльності Господарства для виробництва сільськогосподарської продукції, та відсутності передачі Будівлі або її частини в оренду, лізинг або позичку, та у разі використання Будівлі для зберігання вирощеної сільськогосподарської продукції, посівного матеріалу та добрив, то положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу можуть бути застосовані до такої Будівлі.

Разом з тим зазначаємо, що Кодексом не встановлено вичерпного переліку документів, якими виключно може підтверджуватися фактичне використання будівель та споруд у господарській діяльності сільськогосподарського товаровиробника.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).