Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2026 р. № 5580/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо окремих питань, пов’язаних з виправленням помилок, допущених при складанні податкової накладної, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з надання нерезидентам послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення, місцем постачання яких згідно з підпунктом «в» пункту 186.3 статті 186 Кодексу вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання. Оскільки отримувачі послуг – нерезиденти зареєстровані як суб’єкти господарювання поза межами митної території України, то операції з постачання таких послуг згідно зі статтею 185 Кодексу не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Враховуючи зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи зобов’язаний платник податків, у разі здійснення операцій з надання нерезидентам послуг, які згідно норм Кодексу не є об’єктом оподаткування ПДВ, складати та реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні за такими операціями?

2. У разі, якщо платник податків при здійсненні таких операцій зобов’язаний складати та реєструвати в ЄРПН податкові накладні, який порядок заповнення таких податкових накладних?

3. У разі, якщо платник податків при здійсненні таких операцій зобов’язаний складати та реєструвати в ЄРПН такі податкові накладні, чи коректним буде складання податкових накладних за такими операціями наступним чином:

у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» зазначається «Без ПДВ»;

у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) зазначається «Х» з типом причини «02»;

ІПН отримувача «100000000000»;

у графі «8» «розділу Б» «код ставки» зазначається «903»;

у графі «9» «розділу Б» «код пільги» зазначається «99999999», а у відведеному полі в кінці податкової накладної зазначається пункт 186.3 ПКУ?

4. У разі, якщо платник податків при здійсненні таких операцій не зобов’язаний складати та реєструвати в ЄРПН такі податкові накладні, то чи потрібно складати розрахунки коригування до раніше складених податкових накладних для їх анулювання чи уточнення?

5. У разі, якщо потрібно складати розрахунки коригування до таких податкових накладних для їх анулювання чи уточнення, який порядок заповнення таких розрахунків коригування?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця / замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів / послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами (далі – Закон № 996), незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Відповідно до пункту 21 Порядку № 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг, відповідно до статті 192 розділу V Кодексу, постачальник (продавець) товарів / послуг складає розрахунок коригування за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу, та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1-3

За операціями з постачання товарів/послуг, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, або місце постачання яких визначено за межами митної території України, податкові накладні не складаються та, відповідно, не реєструються в ЄРПН.

Щодо питань 4 та 5

З метою виправлення помилки платник податку на дату виявлення помилки складає розрахунок коригування, в табличній частині якого, зі знаком «–» відображає показники послуг та у графі 2.1 заповнює код причини коригування «103». Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).